Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2006 г. N 03-05-01-04/131 Об исчислении и уплате НДФЛ

Справка

Вопрос: Просим Вас в порядке, предусмотренном ст. 34.2. Налогового кодекса РФ, дать официальное письменное разъяснение по следующим вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах:

Общество с ограниченной ответственностью увеличило свой уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем пропорционального увеличения номинальной стоимости долей участников Общества (физических лиц).

Является ли разница между первоначальной и последующей (увеличенной) номинальной стоимостью долей участников Общества доходом участников Общества (физических лиц)?

Если да, то какой момент времени является датой получения указанного дохода участниками Общества?

Ранее данные Вашим ведомством и налоговыми органами разъяснения по данному вопросу не позволяют однозначно ответить на поставленные вопросы.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 03.05.2006 N 14 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.

Из письма следует, что ООО (далее - Общество) увеличивает уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем пропорционального увеличения номинальной стоимости долей участников Общества.

В соответствии с пунктом 19 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками другим организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Поскольку увеличение номинальной стоимости долей участников производится Обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения статьи 217 Кодекса, в данном случае, не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников Общества подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных статьей 224 Кодекса.

Датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале участников Общества, признается дата регистрации увеличения уставного капитала Общества.

При этом, сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости долей участников Общества, может быть учтена при их последующей реализации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2006 г. N 03-05-01-04/131

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 13 июня 2006 г. N 22