Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2006 г. N 03-05-01/127 О порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием

Справка

Вопрос:

ОАО в соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 21 НК РФ просит дать разъяснение по следующему вопросу:

В соответствии с пунктом 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. ОАО в соответствии с пунктом 5.1.3. Отраслевого тарифного соглашения по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004-2006 годы, пунктом 7.7. Коллективного договора на 2004-2006 годы выплачивает работникам, утратившим трудоспособность вследствие производственной травмы или профессионального заболевания, единовременное пособие (компенсацию) из расчета 20 % среднемесячного заработка за последний год работы за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности (с учетом суммы пособия, выплачиваемого из фонда социального страхования).

Согласно ст. 40, 45 Трудового Кодекса РФ, Закона Российской Федерации N 2490-1 от 11.03.1992 г. "О коллективных договорах и соглашениях" коллективный договор и соглашение - это правовые акты, регулирующие социально-трудовые соглашения между работниками и работодателями на соответствующем уровне. Таким образом, по нашему мнению, указанные выплаты являются компенсационными выплатами, установленными действующим законодательством Российской Федерации.

Какова позиция Минфина России по этому вопросу? Подпадают ли под действие пункта 3 ст. 217 НК РФ указанные компенсационные выплаты?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.12.05 N 1-24/1563 и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно статье 184 "Гарантии и компенсации при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании" Трудового кодекса Российской Федерации при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещаются, в частности, связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. При этом виды, объем и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.

Порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при выполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) установлен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Таким образом, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, выплаченные в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Суммы единовременного пособия работникам, утратившим трудоспособность вследствие производственной травмы или профессионального заболевания, выплата которого предусмотрена коллективным договором дополнительно к выплатам, установленным в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2006 г. N 03-05-01/127

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 6 июня 2006 г. N 21