Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2006 г. N 03-11-04/2/108 О порядке пересчита налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при реализации объекта основных средств в 2006 г.

Справка

Вопрос: С 01.01.2006 г. пункт 3 статьи 346.16 НК РФ изменен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ. В соответствии с новой редакцией абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, налогоплательщик обязан пересчитать в соответствии с 25 главой НК РФ амортизацию по основным средствам в случае их реализации до истечения трехлетнего срока с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ. В предыдущей редакции абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ такая обязанность возлагалась на налогоплательщика в случае реализации основных средств и НМА до истечения трехлетнего срока с момента приобретения таких основных средств и НМА.

Наша организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средств в апреле 2003 года. Оплата указанного основного средства производилась в рассрочку в течение 2003 - 2006 гг., по мере оплаты организация признавала расходы в соответствии с главой 26.2 НК РФ. В марте 2006 г. произведена окончательная оплата данного основного средства. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" данное основное средство относится к пятой амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Поскольку статья 5 НК РФ предусматривает, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют, просим Вас разъяснить:

1. Вправе ли мы в случае продажи данного основного средства после апреля 2006 г., руководствоваться пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006 г.

2. В том случае, если нам необходимо руководствоваться нормами п. 3 ст. 346.16 НК РФ, вступившего в действие с 01.01.2006 г., просим разъяснить порядок применения установленного данным пунктом требования Налогового кодекса, применительно к нашей ситуации (оплата в рассрочку в течение трех лет).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 28.03.2006 г. N 85/15.06.И-03 сообщает следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.

Согласно п. 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н, установлено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Следовательно, до полной оплаты объекта основных средств, приобретенного вашей организацией в апреле 2003 года, вы не имели права учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы в виде частичной оплаты указанного объекта основных средств.

Поскольку расходы в виде частичной оплаты стоимости приобретенного объекта основных средств вами были учтены, следует произвести перерасчет единого налога, уплаченного за 2003 - 2005 годы.

После полной оплаты приобретенного объекта основных средств (в 2006 году) вы можете учесть расходы по его приобретению в этом году ежеквартально равными долями, начиная с квартала, в котором завершена оплата объекта основных средств.

Согласно п. 3 статьи 346.16 Кодекса при реализации (передаче) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В связи с этим, при реализации объекта основных средств в 2006 году ваша организация должна будет пересчитать налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в части расходов, учтенных при налогообложении в текущем году.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2006 г. N 03-11-04/2/108

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 6 июня 2006 г. N 21