Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 апреля 2006 г. № 03-03-04/2/107

Справка

ЗАО “Финансовая компания” просит дать разъяснения по налоговым последствиям по вопросу займа выданного ценными бумагами, как для заимодавца, так и для заемщика. Обязан ли заимодавец провести реализацию и заплатить налог на прибыль, а заемщик при реализации полученных ценных бумаг списать их с нулевой себестоимостью и заплатить налог на прибыль со всей выручки? При возврате займа, если заимодавец обязан провести реализацию, то по какой цене ценные бумаги должны быть оприходованы? Обязан ли заемщик при возврате займа ценными бумагами показать убыток в сумме равной себестоимости приобретенных ценных бумаг для погашения займа? Одновременно просим разъяснить вопрос начисления процентов за пользование займом, т.е. от какой стоимости рассчитывать проценты, от балансовой или рыночной? Обязаны заимодавец и заемщик ежемесячно начислять проценты и списывать их на финансовые результаты? Если нет, то в какой момент это необходимо сделать?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения операций по передаче ценных бумаг по договору займа и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Соответственно согласно пункту 12 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, в целях налогообложения передача ценных бумаг в рамках договора займа не признается доходом у заемщика и, соответственно, расходом у займодавца.

Объектом обложения налогом на прибыль по договору займа являются доходы (расходы) в виде процентов, начисляемых на сумму займа, указанную в договоре, за период действия договора займа.

Размер процентов устанавливается сторонами в договоре займа, он исчисляется исходя из суммы займа, указанной в договоре.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Займодавец обязан учитывать внереализационный доход в виде начисленных процентов в размере, установленном договором займа. Дата признания внереализационных доходов в виде сумм начисленных процентов определена пунктом 6 статьи 271 Кодекса: по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Заемщик исчисляет проценты по договору займа, которые учитываются в составе внереализационных расходов, в порядке и размере, установленном положениями статьи 269 Кодекса. Дата признания для целей налогообложения внереализационных расходов в виде процентов установлена пунктом 8 статьи 272 Кодекса.

Убытки в целях налогообложения по операциям займа не признаются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/107

Текст письма официально опубликован не был