Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 апреля 2006 г. № 03-03-04/4/68

Справка

Организация выступает инвестором по договорам о реализации инвестиционных проектов при строительстве нескольких зданий. По окончании строительства данные здания регистрируются в собственность организации-инвестора (далее по тексту - Организация).

При осуществлении строительства в целях обеспечения строящихся зданий электрической энергией на основании технических условий, выдаваемых энергоснабжающей организацией, осуществляется проектирование и создание необходимых электросетей.

Затем Организация в целях заключения в дальнейшем договоров на постоянное снабжение электричеством построенных зданий заключает с электроснабжающей организацией договоры на оказание услуг по присоединению к электрическим сетям энергоснабжающей организации. По условиям некоторых из данных договоров Организация осуществляет оплату услуг по присоединению денежными средствами, по условиям других договоров оплата данных услуг производится частично денежными средствами, а частично - путем передачи Организацией-инвестором в собственность энергоснабжающей организации созданных в процессе строительства зданий электрических сетей.

В связи с изложенным просим разъяснить, как Организация-инвестор должна учитывать в данных случаях расходы по проектированию и созданию электрических сетей в бухгалтерском и налоговом учете: в стоимости построенных зданий или в стоимости электрических сетей, учитываемых как отдельные основные средства?

Вправе ли организация-инвестор в случаях передачи созданных электрических сетей энергоснабжающей организации в качестве оплаты услуг по присоединению учесть данные расходы по созданию электросетей в качестве текущих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль Организации в текущем налоговом периоде?

Изменится ли порядок учета данных расходов в тех случаях, когда проектирование и создание электрических сетей производится после регистрации права собственности Организации-инвестора на построенные здания?

Куда относятся затраты по услугам на присоединение в случае:

1. Если на здание получено свидетельство о собственности из ГБР?

2. Если на здание еще не получено свидетельство о собственности ГБР?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

Из вашего письма следует, что организация является инвестором по договору строительства нескольких зданий, которые после окончания строительства переходят в собственность вашей организации. При осуществлении строительства в целях обеспечения стоящихся зданий электроэнергией также проектируются и создаются линии электропередачи. Данные линии электропередачи являются самостоятельными объектами и их стоимость для целей налогового учета определяется в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При передаче созданных линий электропередач энергоснабжающей организации следует руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса, согласно которому при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

При этом также необходимо учитывать положения пункта 3 статьи 268 Кодекса, согласно которому если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Кроме того следует учитывать положения статьи 40 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 апреля 2006 г. N 03-03-04/4/68

Текст письма официально опубликован не был