Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/364

Справка

Управляющая компания является профессиональным участником рынка ценных бумаг. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02” организация обязана производить переоценку финансовых вложений не реже 1 раза в квартал.

При заполнении бухгалтерского баланса и расчета налога на прибыль у нашего специалиста возникли вопросы.

Как юридическое лицо, размещающее собственные свободные средства на рынке ценных бумаг, Управляющая компания через брокера приобрела привилегированные акции ОАО. 01 февраля 2005 г. состоялась регистрация пяти открытых акционерных обществ, выделенных из ОАО. В результате в нашем портфеле появились акции пяти новых компаний. Эти ценные бумаги еще не прошли листинг, по ним нет котировок и торгов. Известна лишь номинальная стоимость данных бумаг. В связи с этими обстоятельствами возникает вопрос: как правильно отразить указанные изменения в бухгалтерском учете. У новых ценных бумаг нет первоначальной стоимости приобретения, т.к. они не были куплены, а были получены безвозмездно.

Возникает два вопроса:

1. как отразить балансовую и рыночную стоимость указанных ценных бумаг;

2. какие проводки необходимо сделать, чтобы отразить поступление новых ценных бумаг;

3. возникает ли налог на прибыль, как от имущества полученного безвозмездно?

13 сентября 2003 г. Управляющая компания получила сообщение о ликвидации одной из вновь образованных компаний. В данной компании будет посчитана ликвидационная стоимость активов, и денежные средства, эквивалентные количеству имеющихся у Управляющей компании акций, поступят на наш расчетный счет. В данной ситуации как правильно рассчитать налог на прибыль? Будут ли средства, полученные от ликвидации компании, считаться доходом от реализации ценных бумаг, и какие расходы считать расходами на приобретение данных ценных бумаг?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций при реорганизации акционерного общества в форме выделения и сообщает следующее.

1. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), определены статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 5 статьи 277 Кодекса в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Порядок определения стоимости распределяемых акций для целей налогового учета установлен указанным пунктом статьи 277 Кодекса.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 277 Кодекса при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.

Учитывая изложенное, при распределении акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, у налогоплательщиков-акционеров, получающих данные акции, не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли.

3. При распределении имущества ликвидируемого общества между налогоплательщиками-акционерами доходы, учитываемые для целей налогообложения, определяются с учетом положений пункта 4 статьи 251 и пункта 2 статьи 277 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 277 Кодекса при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Пунктом 4 статьи 251 Кодекса определено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

При этом стоимость вклада в уставный капитал общества определяется с учетом положений статьи 277 Кодекса.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, при распределении имущества ликвидируемой организации, акции которой получены налогоплательщиком при реорганизации в форме выделения, налогоплательщик вправе уменьшить доходы в виде полученного имущества на стоимость акций ликвидируемого общества, определенную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 277 Кодекса.

4. По сообщению Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета, в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения. Учитывая изложенное, в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации не входит консультирование коммерческих организаций по вопросам бухгалтерского учета.

Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/364

Текст письма официально опубликован не был