Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/84

Справка

Банк просит Вас, разъяснить вопросы, связанные с налогообложением неотделимых капитальных вложений в нежилое помещение, учитывая следующую ситуацию:

1. Банк по договору купли-продажи недвижимого имущества и акту приема-передачи недвижимости произвел предоплату за помещение для размещения обособленного подразделения. Расходы, связанные с приобретением нежилого помещения являются затратами капитального характера, и, согласно пункта 3.1.1 раздела 3 Приложения 10 к Положению ЦБР от 05.12.2002 г. N 205-П, отражены на счете N 607 “капитальные вложения”.

Документы, на указанное помещение, не могут быть поданы на государственную регистрацию, в связи с длительным процессом их оформления по переводу в нежилое помещение, поэтому капитальные вложения не перенесены на счет учета основных средств. Однако обособленное подразделение, находящееся в этом помещении, с 10 ноября 2004 г. состоит на налоговом учете, так как фактически работает и приносит прибыль банку.

Будут ли облагаться налогом на имущество указанные капитальные вложения у банка? Ведь собственником помещения еще является продавец.

2. Банк также произвел неотделимые капитальные вложения в выше указанное помещение обособленного подразделения, которые приняты к учету в составе собственных основных средств (на б/счет 60401).

Просим Вас, разъяснить порядок уплаты налога на имущество в части указанных неотделимых капитальных вложений, поскольку неотделимые капитальные вложения не подлежат государственной регистрации как самостоятельный объект недвижимого имущества. Возможна ли уплата налога на имущество, в данной ситуации, по месту нахождения головного офиса?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций капитальных вложений в нежилое помещение и сообщает, что в связи с отсутствием фактических обстоятельств дела и связанных с ним первичных документов, дать ответ по существу вопроса не представляется возможным.

В то же время необходимо иметь в виду следующее.

Согласно п. 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Положение), утвержденным приказом Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П, установлено, что бухгалтерский счет 607 предназначен для учета затрат на капитальные вложения (сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов), в связи с чем, указанные затраты не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Что касается капитальных вложений в приобретенные основные средства, то следует иметь в виду, что на счете бухгалтерского учета 604 “Основные средства” эти затраты учитываются в составе первоначальной стоимости собственных основных средств. При этом согласно пункту 6.18 вышеназванного Положения в составе основных средств подлежат учету только капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Относительно государственной регистрации прав собственности на объекты недвижимого имущества, предусмотренной Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”, то необходимо иметь в виду, что государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер, в связи с чем, если объект недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используется организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, то недвижимое имущество должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций и к налогоплательщику должны применяться согласно статье 110 Кодекса меры ответственности при совершении умышленного (по неосторожности) налогового правонарушения, предусмотренные статьей 122 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2006 г. N 03-06-01-04/84

Текст письма официально опубликован не был