Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2006 г. N 03-05-01-05/56 О предоставлении имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг

Справка

Вопрос: Прошу разъяснить, как облагаются налогом доходы, полученные физическим лицом при продаже акций для следующего случая.

Мною 21.05.99 были приобретены акции ОАО.

01.10.2001 было произведено дополнительное размещение акции в соотношении 1:24.

10.09.2003 проведено объединение дополнительного выпуска акции с акциями основного выпуска.

03.03.2004 акции были проданы.

В настоящее время возможности подтвердить расходы на приобретение данных бумаг не представляется.

Возможно ли в этом случае получение имущественного налогового вычета за 2004 год от продажи данных акций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 17.03.2006 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

Начало исчисления срока нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика должно соответствовать моменту, когда были осуществлены расходы по их приобретению. То есть срок нахождения таких ценных бумаг в собственности налогоплательщика исчисляется с момента приобретения ценных бумаг до их конвертации.

В соответствии с пунктом 2.1 постановления ФКЦБ России от 01.04.2003 N 03-18/пс объединение дополнительных выпусков эмиссионных ценных бумаг осуществляется путем аннулирования государственных регистрационных номеров, присвоенных дополнительным выпуском эмиссионных ценных бумаг, и присвоения им государственного регистрационного номера выпуска ценных бумаг, к которому они являются дополнительными. При этом, пунктом 2.3 данного постановления предусмотрено, что принятие решения об аннулировании государственных регистрационных номеров дополнительных выпусков эмиссионных ценных бумаг без принятия решения о присвоении дополнительным выпускам эмиссионных ценных бумаг государственного регистрационного номера выпуска ценных бумаг, к которому они являются дополнительными, не допускается.

Таким образом, объединение выпусков ценных бумаг не предусматривает аннулирования самих выпусков ценных бумаг. При изменении государственного регистрационного номера эмиссионных ценных бумаг сами ценные бумаги не аннулируются, а права владельцев ценных бумаг, закрепленные ими, не прекращаются и не прерываются.

Исходя из изложенного, при объединении дополнительных выпусков ценных бумаг срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика не прерывается на дату объединения и исчисляется с даты приобретения ценных бумаг.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса установлено, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

При этом, если такие документы не сохранились у налогоплательщика, но имеются у третьих лиц (например, у депозитария, брокера, эмитента или продавца ценных бумаг), налогоплательщик должен предпринять все возможные меры, чтобы получить их и предоставить налоговым органом или налоговому агенту.

При отсутствии расчетных документов к документам, подтверждающим наличие расходов по приобретению ценных бумаг, могут быть отнесены документы, косвенно подтверждающие наличие таких расходов (возмездный характер): контракты, договоры, справки (отчеты), выдаваемые депозитарием (эмитентом, реестродержателем), в который указано, что ценные бумаги приобретены по договору купли-продажи, мены и др., на основании которых налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Таким образом, при реализации ценных бумаг, по которым к моменту продажи была проведена конвертация и объединение выпусков, налогоплательщик вправе воспользоваться соответствующим имущественным налоговым вычетом, исходя из сроков приобретения ценных бумаг до их конвертации и объединение выпусков, с учетом изложенного выше в настоящем письме.

При реализации налогоплательщиком ценных бумаг, полученных бесплатно при размещении дополнительного выпуска, имущественный налоговый вычет не предоставляется, поскольку ценные бумаги были получены бесплатно и никаких расходов, связанных с их приобретением налогоплательщик не нес.

При этом сумма доходов, полученных налогоплательщиком при реализации указанных ценных бумаг может быть уменьшена на сумму расходов связанных с реализацией и хранением указанных ценных бумаг.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2006 г. N 03-05-01-05/56

Текст письма официально опубликован не был