Служба правового консалтинга

В любой момент при работе с системой ГАРАНТ можно обратиться за персональной консультацией и получить развернутый письменный ответ на интересующий правовой вопрос. Служба Правового консалтинга ГАРАНТ оказывает консультационные услуги по вопросам практического применения законодательства в области бухучета и отчетности, налогового, трудового права, гражданского законодательства по вопросам предпринимательской деятельности, бюджетного учета и госзакупок. В этом разделе приводятся консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ.

ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы. Правомерно ли налоговые органы начисляют пени в связи с несвоевременной уплатой авансовых платежей за 2009 год?
Действия налогового органа по начислению пеней правомерны.
С 2009 года в связи с изменениями, внесенными в ст. 346.23 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ, для налогоплательщиков, применяющих УСН, отменена обязанность по представлению налоговых деклараций по итогам отчетных периодов. Декларации представляются только по итогам налогового периода. Несмотря на это, обязанность по уплате авансовых платежей для таких налогоплательщиков по-прежнему сохраняется. Для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, отчетными периодами в соответствии с п. 2 ст. 346.19 НК РФ признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В связи с этим авансовые платежи, как и прежде, должны уплачиваться в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом. Это прямо следует из норм п. 3 и п. 7 ст. 346.21 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, I квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом в силу п. 5 ст. 346.21 НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу могут быть зачтены при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 58 НК РФ).
В силу пп. 1 и 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 45 НК РФ, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, а также со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
Таким образом, в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей могут быть начислены пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Порядок начисления пеней на авансовые платежи разъяснен в п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 26 июля 2007 г. № 47, в соответствии с которым: – пени начисляются до даты фактической уплаты авансовых платежей, а при их неуплате – до момента наступления срока уплаты соответствующего налога; – если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше подлежавших уплате сумм авансовых платежей, то пени, начисленные за их неуплату, подлежат соразмерному уменьшению. Данный порядок применяется, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого периода.
При этом порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 53 и ст. 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.
Отметим, что письмом Минфина России от 18 октября 2007 г. № 03-02-07/2- 168 налоговым органам рекомендовано при применении п. 3 ст. 58 и ст. 75 НК РФ учитывать вышеуказанное разъяснение Пленума ВАС РФ. На это еще раз указывается и в письме Минфина России от 21 января 2010 г. № 03-11-06/2/5.
Несмотря на то что, как уже отмечалось выше, налогоплательщиками, применяющими УСН, не сдается отчетность по налогу за отчетные периоды, указанный расчет можно осуществить исходя из Книги учета доходов и расходов, в которой ИП, применяющий УСН, должен отражать все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период ИП (соответствующая форма утверждена приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н). Именно так на практике поступают налоговые органы при расчете пени за неуплату авансовых платежей.
Таким образом, действия налогового органа по начислению пеней в связи с несвоевременной уплатой авансовых платежей за 2009 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, правомерны.
Исключены в этом случае только санкции в виде штрафа, предусмотренные ст. 122 НК РФ (абзац третий п. 3 ст. 58 НК РФ).