Налоговое обозрение

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Как отменить решение о возмещении НДС в заявительном порядке в связи с подачей уточненной декларации?
В 2009 году в НК РФ были внесены изменения. Введен заявительный порядок возмещения НДС. Это зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в декларации, до завершения проводимой на ее основе камеральной налоговой проверки.
После подачи заявления до окончания камеральной проверки представляется уточненная декларация.
Если, например, уточненная декларация подана после принятия решения возместить НДС, но до завершения камеральной проверки, то решение по ранее представленной декларации отменяется.
Это происходит не позднее дня, следующего за тем, в котором подана уточненная декларация.
На основании этого утверждена форма решения об отмене решения возместить суммы налога на добавленную стоимость в заявительном порядке в связи с представлением уточненной декларации.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 20 мая 2010 г. N ММВ-7-3/241@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".

Можно ли оформлять счета-фактуры в условных единицах?
Разъяснен порядок применения НДС при реализации товаров, приобретаемых за рубли в суммах, указанных в договоре в условных денежных единицах.
Как указал Минфин, Налоговым кодексом не запрещается оформление счета-фактуры в условных денежных единицах.
В приведенном случае вычеты применяются в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры. При этом берется курс, действующий на дату принятия на учет товаров. При последующей оплате товаров сумма налоговых вычетов не корректируется.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2010 г. N 03-07-09/35.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 17 июня 2010 г. Регистрационный N 17571.

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С какого момента банк вправе возобновить операции по "замороженному" счету налогоплательщика?
Банк обязан исполнять решение налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика. Это происходит до получения сообщения об отмене решения. Приостановление отменяется не позднее 1 дня, следующего за тем, когда налоговым органом получены документы (их копии), подтверждающие факт взыскания налога, пеней, штрафа.
Таким образом, банк не вправе совершать операции по счетам плательщика до получения решения об отмене приостановления.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июня 2010 г. N 03-02-07/1-276.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль: может ли товарно-транспортная или товарная накладная подтвердить произведенные расходы?
Рассмотрен вопрос об использовании товарно-транспортной (форма N 1-Т) или товарной накладной (форма N ТОРГ-12) для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли.
Форма N 1-Т относится к первичным документам по учету движения товаров. Она состоит из двух разделов. Товарный раздел служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.
Форма N ТОРГ-12 составляется в двух экземплярах. Первый остается у организации, сдающей товарно-материальные ценности, второй передается юридическому лицу для оприходования последних.
Исходя из этого, Минфин России считает, что для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенной продукции может служить оформленная товарно-транспортная или товарная накладная, если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2010 г. N 03-03-06/1/413.

Проценты по долгам, возникшим до и после 1 ноября 2009 года: нюансы учета при налогообложении прибыли
При определении объекта обложения налогом на прибыль российские организации вправе уменьшить полученные доходы на суммы процентов, выплаченных ими по долговым обязательствам.
При оформлении долгового обязательства в рублях в двух случаях предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, умноженной на определенный коэффициент. Такой порядок применяется по выбору налогоплательщика, а также если отсутствуют сопоставимые долговые обязательства перед российскими организациями. Предельная величина процентов по долговым обязательствам в валюте прямо устанавливается НК РФ.
Разъяснено, какие коэффициенты и предельные величины нужно использовать по обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года и после этой даты. В первом случае по итогам IV квартала 2009 года предельная величина процентов принимается равной 22%, на конец каждого месяца I и II кварталов 2010 года – 15%. Ставка рефинансирования при этом умножается на 2. На конец каждого месяца III и IV кварталов 2010 года предельная величина процентов по обязательствам в инвалюте останется равной 15%, к ставке будет применяться коэффициент 1,1.
Во втором случае ставка в 22% и коэффициент 2 применяются только по итогам IV квартала 2009 года. На конец каждого месяца 2010 года применяются ставка в 15% и коэффициент 1,1.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/106.

Персональный компьютер – единый объект основных средств
Персональный компьютер (ПК) относится ко второй амортизационной группе. Это имущество со сроком полезного использования свыше 2 и до 3 лет включительно. Все приспособления и принадлежности, без которых он не может использоваться, включаются в состав единого объекта основных средств – ПК.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/110.

Как исправить налоговые ошибки?
Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по итогам каждого периода на основе регистров бухучета и (или) иных документально подтвержденных данных.
При обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем сумма налога пересчитывается за период, в котором они были совершены. Перерасчет производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), если в результате налог был излишне уплачен.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2010 г. N 03-03-06/1/383.

В каком случае амортизационная премия должна быть восстановлена?
Амортизационная премия, учтенная по основному средству, реализованному до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию в отчетном (налоговом) периоде, на который приходилась дата начала амортизации по нему, восстанавливается в отчетном (налоговом) периоде его реализации.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/364.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Разведенный родитель не может получать двойной вычет по НДФЛ на ребенка
С 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется единственному родителю (в т. ч. приемному, опекуну, попечителю) в двойном размере. Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка. Причины – смерть, признание безвестно отсутствующим, объявление умершим. Разведенный родитель не является единственным. Таким образом, двойной вычет ему не предоставляется.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июня 2010 г. N 03-04-05/5-340.

Об обложении НДФЛ пенсий, выплачиваемых НПФ
Пенсии, выплачиваемые российским НПФ, облагаются НДФЛ.
Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физлица, фактически находящиеся в государстве не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Если физлицо по итогам налогового периода признается резидентом, то доходы в виде указанных пенсий облагаются НДФЛ по ставке 13%. В противном случае применяется ставка 30%.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июня 2010 г. N 03-04-05/6-331.

Оплата проезда командированному работнику: особенности обложения НДФЛ
Рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ сумм возмещения организацией расходов работника на проезд до места командировки и обратно, если дата, указанная в проездном документе, не совпадает с моментом начала (окончания) командировки.
При направлении сотрудника в командировку в облагаемый доход не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно.
Возмещение данных расходов признается компенсационной выплатой, связанной с выполнением трудовых обязанностей. Если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в соответствующем приказе (возвращается позднее), то оплата проезда в определенных случаях не может признаваться компенсацией.
Например, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает тот, который предусмотрен приказом, то возникает экономическая выгода в виде оплаты проезда. Если работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, то экономической выгоды нет. Аналогичный подход используется, если работник выезжает к месту командировки до даты ее начала.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2010 г. N 03-04-06/6-111.

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ

Установлены нормы, в пределах которых потери от вынужденного убоя птицы и животных можно включать в расходы
С 1 января 2010 года вступили в силу поправки к НК РФ. Они касаются перечня расходов, уменьшающих налоговую базу плательщиков ЕСХН.
Ранее можно было учесть расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах утвержденных норм. Теперь принимаются и затраты от их вынужденного убоя в рамках установленных норм. Исключение – стихийные бедствия, пожары, аварии, эпизоотии и другие чрезвычайные ситуации.
В связи с этим определены нормы расходов в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных.
См. Постановление Правительства РФ от 10 июня 2010 г. N 431 "О нормах расходов в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных".
Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Утратили право применять ЕСХН? Пени за несвоевременную уплату налогов рассчитываются по-новому
Новый порядок предусматривает два сценария утраты права применения ЕСХН.
Первый – когда налогоплательщики уплачивали ЕСХН на законных основаниях, но по ряду не зависящих от них причин, в том числе ввиду специфики сельхозпроизводства, утратили право его применять. Второй – когда организация или ИП перешли на ЕСХН с нарушением установленных требований и необоснованно его применяли.
В первом случае пени начисляются со следующего дня после установленного срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов. Во втором – со дня, следующего за установленным днем уплаты соответствующего налога за период, в котором необоснованно применялся ЕСХН.
См. Федеральный закон от 2 июня 2010 г. N 115-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по ЕСХН.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Какова стоимость текущего страхового года?
Стоимость страхового 2010 года составит 10 392 руб. (в 2009 году – 7 274 руб. 40 коп.).
Исходя из нее определяется величина ежемесячного фиксированного платежа, осуществляемого индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами в бюджет Пенсионного фонда России в качестве страхового взноса на обязательное пенсионное страхование.
Стоимость страхового года также используется при расчете суммы средств федерального бюджета, выделяемых Пенсионным фондом на возмещение уплаты страховых взносов за лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет или проходящих военную службу по призыву.
Стоимость страхового года рассчитывается исходя из тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и минимального размера оплаты труда, установленных на начало года.
См. Постановление Правительства РФ от 16 июня 2010 г. N 443 "О стоимости страхового года на 2010 год".

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

В мае 2010 года ставка НДПИ в отношении нефти уменьшилась по сравнению с предыдущим месяцем
С 1 января 2007 года ставка НДПИ в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
Приводятся данные для расчета НДПИ в отношении нефти за май 2010 года. При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 73,04 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 30,3582 Кц составляет 6,7509 (в предыдущем налоговом периоде Кц равнялся 7,5345). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, в связи со снижением цен на нефть ставка НДПИ в отношении нефти по сравнению с пре-дыдущим налоговым периодом уменьшилась.
Данные для расчета НДПИ за апрель 2010 года приведены в письме ФНС России от 19 мая 2010 г. N ШС-37-3/1895.
См. Письмо Федеральной налоговой службы от 15 июня 2010 г. N ШС-37-3/4144@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за май 2010 года".

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.