Расчет налогового агента о выплатах иностранным компаниям 2025: актуальные вопросы

Давайте рассмотрим, актуальные вопросы налогообложения налогом на доходы выплат иностранным компаниям и представления Расчета налогового агента, которые обсуждали участники конференции, организованной «Правоввест Аудит» в ТПП в Москве 24.09.2025 г «Риски и возможности ВЭД-2025: налоги, расчеты, логистика, таможня, валютный и налоговый контроль». Предлагаем конспект выступления по этой теме.

«Летние» «ретро-поправки» по налогу на прибыль для компаний, выдавших займы дочерним иностранным компаниям из «недружественных» государств

Изменения в НК РФ, распространившиеся на период с 01.01.2025 г. были внесены Федеральным законом от 23.07.2025 N 227-ФЗ.

1. Продлили период, в течение которого проценты по долговым обязательствам дочерних иностранных компаний из «недружественных» стран учитываются в доходах кассовым методом (пп.14.4 п.4 ст.271 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2025 г. N 227-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2025 г.)

Доходы в виде процентов, начисленных в 2023 — 2029 годах (до изменений было — в 2023 и 2024 годах), дочерней иностранной компаниям (доля участия >50%) если в отношении нее после 05.03.2022 г. (до изменений было — в 2022-2024 г.) были установлены ограничительные меры законодательством или судом в результате которых прекращается начисление процентов, признаются на дату погашения долга любым способом (до изменений было — на дату поступления денежных средств), но не позднее 31.12.2029 г. (до изменений было — не позднее 31.03.2025 г.).

Также уточнили, что для доходов в виде процентов, причисленных к основной сумме долга, датой получения дохода считается дата погашения основной суммы долга.

Т.е. если российская компания признала внереализационный доход в виде начисленных процентов 31.03.2025 г. по «старым правилам», она может представить «уточненку» или скорректировать налоговую базу в декларации за 9 месяцев (п.1 ст.81 НК РФ).

2. При прощении процентов иностранной компании, входящей в одну международную группу, налог у источника выплаты не удерживается (пп.12.2 п.2 ст.310 НК РФ — введен Федеральным законом от 23.07.2025 г. N 227-ФЗ применяется по 31.12.2029 г. включительно и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2025 г.).

Если российская компания простила долг в виде процентов своей дочерней иностранной компании и признала доход (на дату погашения долга) по пп. 14.4 п.4 ст.271 НК РФ, то у иностранной компании возникает доход, облагаемый у источника выплаты (пп.10 п.1 ст.309 НК РФ).

НО удерживать налог с прощенных процентов налоговому агенту НЕ нужно, если долг прощает заимодавец — налоговый агент своему заемщику — иностранной организации и они входят в одну международную группу компаний, при соблюдении условий, установленных новым пп.12.2 п.2 ст.310 НК РФ:

• прощение задолженности происходит на основании соглашения, утверждаемого в иностранном государстве в судебном порядке в рамках финансового оздоровления такой иностранной организации;
• заимодавец — налоговый агент и заемщик — иностранная организация входят в одну международную группу компаний;
• в отношении такой иностранной организации на дату прекращения обязательств действуют запретительные, ограничительные и (или) аналогичные меры, заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов и (или) ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), введенные начиная с 2022 года иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями.

3. Безнадежным долгом признаются прощенные проценты дочерней иностранной компании из международной группы (новый абз.18 п.2 ст.266 НК РФ — введен Федеральным законом от 23.07.2025 г. N 227-ФЗ).

Новая норма применяется по 31.12.2029 г. включительно и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2025 г.

Безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) признается задолженность по процентам по долговым обязательствам иностранной организации, которые признаны в составе доходов в соответствии с положениями пп. 14.4 п. 4 ст.271 НК РФ, при выполнении условий, указанных в пп. 12 п.2 ст. 310 НК РФ.

Обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплатах через платежного агента иностранным компаниям

Из разъяснений Минфина и ФНС можно сделать вывод:

При перечислении денежных средств через платежного посредника, даже если им является российская организация, следует считать, что выплаты производятся «напрямую» иностранной компании, с которой у нас договор на поставку товаров (работ, услуг) (Письмо ФНС от 09.06.2023 г. N СД-4-3/7399@, Письма Минфина России от 08.08.2024 г. N 03-08-05/109963, от 20.02.2023 г. N 03-07-08/14292. Если при перечислении «напрямую» мы должны исполнить обязанности налогового агента, то следует это сделать при перечислении денег платежному посреднику (Письмо Минфина РФ от 01.08.2024 г. N 03-08-05/71939)

Если иностранный посредник НЕ является взаимозависимой компанией, его вознаграждение НЕ облагается у источника выплаты (Письмо ФНС от 09.06.2023 г. N СД-4-3/7399@, Письмо Минфина РФ от 08.08.2024 г. N 03-08-05/109963).

Обоснование вывода см. в статье: «Расчет налогового агента о выплатах иностранным компаниям за работы и услуги, оказанные на территории иностранного государства 2025»

Нужно ли включать в Расчет выплаты за импортные товары?

Включать выплаты за импортные товары в Расчет налогового агента следует только в одном случае: если по условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю на территории РФ. Если же товары были реализованы (то есть переход права собственности произошел) за пределами России, такие доходы не считаются доходами от источников в РФ. В этом случае отражать их в Расчете не обязательно (хотя и не запрещено). При желании или при необходимости, эти выплаты отражают в Разделе 5 Расчета с кодом «33».

Обоснование вывода см. в статье: «Расчет налогового агента о выплатах иностранным компаниям за импортные товары в 2025»

Рекомендуем записи круглых столов по теме:

• Выплаты иностранным экспедиторам: налоговые риски у российских заказчиков 2025 — рассмотрели, в т.ч. кто имеет фактическое право на доход от перевозки для применения СОИДН, если выплаты производятся через экспедитора. Заказать >>
• Импорт работ и услуг: что важно знать налоговому агенту по НДС и налогу на прибыль в 2025. Заказать >>

Что учесть при составлении Расчетов налогового агента?

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения (п.4 ст. 310 НК РФ). Срок представления Расчета — не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, по итогам года — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 и п.4 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном данной статьей.

Форма Расчета, утверждена Приказом ФНС от 26.09.2023 года N ЕД-7-3/675@ (далее — Расчет и Порядок заполнения Расчета соответственно).

ФНС разъясняет, что обязанность по представлению Расчета возникает с момента фактической выплаты дохода от источников в Российской Федерации (Письмо ФНС от 20.06.2019 г. N СД-4-3/11937@). Налоговый расчет составляется нарастающим итогом с начала года (п.1 Порядка заполнения Расчета).

Таким образом, если выплата в пользу иностранной организации осуществлена в первом отчетном периоде (январь, первый квартал), то обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года (Письмо ФНС России от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@).

В состав Налогового расчета включаются (п.2 Порядка заполнения Расчета):

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента»;
• раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов»;
• раздел 3 «Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов»;
• раздел 4 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)»;
• раздел 5 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению».

При этом, если российская организация НЕ выплачивала доходы, которые должны отражаться в Разделе 3, 4 и 5 Расчета в последнем квартале (месяце) соответствующего отчетного (налогового) периода, то эти Разделы соответственно не заполняются (п.4-6 Порядка заполнения Расчета).

Изменения с 2026 года: ратифицировано СОИДН с ОАЭ (основные положения).

Подписано Соглашение между Правительством РФ и Правительством ОАЭ об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения (Абу-Даби, 17 февраля 2025 г.)

Оно ратифицировано Российской Федерацией Федеральным законом от 07.07.2025 г. N 189-ФЗ.

Соглашение будет применяться с 1 января 2026 г. (п.1 ст.31 Соглашения):

(a) в отношении налогов, удерживаемых у источника, к суммам, выплачиваемым или начисляемым 1 января или после 1 января календарного года, следующего за годом вступления настоящего Соглашения в силу, и в течение последующих лет, и

(b) в отношении других налогов на доходы за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января или после 1 января календарного года, следующего за годом, в котором настоящее Соглашение вступает в силу, и в течение последующих лет.

Основные положения нового Соглашения:

• ставка налога на дивиденды, проценты и роялти (в т.ч. доходы от аренды оборудования) - 10% (ст.10,11,12 Соглашения).
• доходы от международных перевозок (к ним относятся любая перевозка морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами, расположенными в другом Договаривающемся Государстве (ст.8 Соглашения) НЕ облагаются у источника выплаты.
• прибыль от предпринимательской деятельности не облагается у источника, если у компании нет постоянного представительства в РФ (ст.7 Соглашения).
• другие доходы могут облагаться в другом государстве (ст.21 Соглашения).

Компании, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, всегда под пристальным вниманием налоговых органов. Ошибки в налогах и даже в бухгалтерской отчетности могут обойтись дорого как компаниям, так и их руководителям. Для постоянного контроля рисков рекомендуем проводить аудит с углубленной проверкой налогового учета и страховкой от налоговых претензий.