Налоговые льготы для IT-компаний 2024

Законодатели предоставили ИТ-компаниям значительное количество налоговых льгот и иных мер поддержки. Расскажем, какими льготами для it компаний и при каких условиях могут воспользоваться «айтишники» в 2024 году.

Льготы по налогу на прибыль и страховым взносам

Для ИТ — компаний налоговое законодательство в 2024 устанавливает следующие налоговые льготы ИТ:

• применение налоговой ставки 0 % по налогу на прибыль (п. 1.15 ст. 284 НК РФ),
• пониженные тарифы по страховым взносам (пп.3 п.1, п. 5, 2.2 ст. 427 НК РФ).

Единый пониженный тариф страховых взносов в 2023 — 2024 годах установлен в размере 7,6 % для выплат в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов. Размер указанной предельной базы с 1 января 2024 года составляет 2 225 000 руб. (утвержден Правительством РФ в постановлении от 10.11.2023 N 1883).

В отношении суммы выплат, превышающей предельную сумму, страховые взносы исчисляются по ставке 0 %.

Условия для применения налоговых льгот по налогу на прибыль и страховым взносам

1. компания должна пройти аккредитацию в Минцифры России как ИТ-компания. Порядок государственной аккредитации установлен Постановлением Правительства РФ от 30.09.2022 № 1729.
2. доля «айтишных доходов», которые учитываются в общей сумме доходов в целях исчисления налога на прибыль, за отчетный (налоговый) период составляет не менее 70 %.

Что входит в «айтишные доходы»?

Т.к. рассматриваемые льготы только для айтишников, важно разобраться с понятием «айтишных доходов». «Айтишные доходы» — это доходы, которые перечислены в п.1.15 ст.284, п.5 ст.427 НК РФ.

В них следует включать следующие виды доходов:

1. от реализации программ ЭВМ и баз данных (БД), разработанных, адаптированных и (или) модифицированных ИТ-организацией либо лицом, входящим с ней в одну группу лиц (далее также — собственные программы для ЭВМ, базы данных);

В целях применения «льгот» лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое (любой вариант из нижеследующих):

• прямо участвует в данной организации;
• в котором прямо участвует данная организация;
• в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо.

При этом доля участия должна быть более 50 %.

Организация должна иметь документы, подтверждающие, кто осуществлял разработку программ для ЭВМ, БД (Письмо Минфина России от 13.03.2023 г. № 03-03-06/1/20606).

2. от передачи исключительных прав на собственные программы ЭВМ и БД;

3. от предоставления прав использования собственных программ ЭВМ и БД;

Права могут быть предоставлены (как один из вариантов) через удаленный доступ к собственным программам для ЭВМ, БД, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в т.ч. через ИТС «Интернет» (за некоторым исключением, которые будут рассмотрены ниже).

4. от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ ЭВМ, БД;

Минфин России в письме от 25.01.2023 г. №СД-4-3/763@ разъяснил, что в целях включения в доходы, учитываемые при определении 70-процентной доли доходов, в целях применения льготной ставки, могут быть включены как доходы от модификации или адаптации тех программ для ЭВМ и БД, разработку которых компания осуществляла самостоятельно (или посредством лица, входящего с ней в одну группу), так и тех, разработка которых этой компанией не осуществлялась.

5. от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных;

6. доходы, связанные с разработкой и реализацией программно-аппаратных комплексов (ПАК):

• от оказания услуг (выполнения работ) по разработке (включая тестирование и сопровождение) ПАК при наличии выданного Минцифры документа, подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг (работ) к разработке ПАК;
• от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению ПАК, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (Российский Реестр);
• от реализации ПАК, разработанных данной организацией и включенных в Российский Реестр.

7. доходы от оказания услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, БД, включенных в Российский Реестр (либо в случае, если составная часть собственной программы включена в Реестр):

• распространение рекламной информации в сети «Интернет» и (или) получению доступа к такой информации. Например, если компания при помощи собственной «российской» программы оказывает услуги по отправке рекламных рассылок в Интернет;
• размещение и (или) продвижение предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предложений о трудоустройстве, осуществление поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) и (или) заключение договоров (за исключением некоторых «высоко маржинальных»);
• доступ к аудиовизуальным произведениям и (или) сообщениям телепередач на аудиовизуальном сервисе, включенном в реестр аудиовизуальных сервисов (доступ к видеосервису);
• доступ к отдельным фонограммам (аудио-сервисы).

8. доходы от оказания услуг «образовательных платформ» (в т.ч. с удаленным доступом) с использованием собственных программ для ЭВМ, БД, включенных в Реестр (либо если составная часть собственной программы включена в Реестр).

Исключения из «айтишных доходов»

Как видим, перечень «айтишных доходов» достаточно обширный, но и он не обходится без исключений.

Какие услуги совершенно точно не будут относится к «айтишным» для целей применения льгот? Таким исключением являются услуги высоко маржинальных «агрегаторов» и платформ по размещению предложений и объявлений. В их число входят услуги:

• торговых площадок, имеющих собственные или арендованные склады и (или) транспорт для доставки или если у площадки заключен ГПД с взаимозависимым лицом, имеющим арендованные склады и (или) транспорт для доставки;
• агрегаторов такси;
• агрегаторов общепита (если есть заказ блюд с обеспечением возможности выдачи и доставки);
• площадок по госзакупкам;
• бирж;
• «платформ» по оказанию банковских или финансовых услуг;
• маркировки товаров, хранения данных в центрах обработки данных;
• связи по передаче данных для передачи голосовой информации, предоставляемой оператором связи;
• связанные со сделками с недвижимостью и долевым строительством.

Что делать, если компания не смогла выполнить условия для применения налоговых льгот?

Если по итогам налогового (отчетного, расчетного) периода компания не смогла выполнить хотя бы одно из указанных выше условий, она теряет право на льготы по налогу на прибыль и страховым взносам с начала налогового (расчетного) периода.

К примеру, если компания утратит аккредитацию в качестве ИТ-организации в мае 2024, она должна будет уплатить налог на прибыль и страховые взносы по общей ставке (тарифам) за весь период, начиная с 01.01.2024 года.

Кто не вправе применять льготы по налогу на прибыль и страховым взносам?

Нулевую ставку по налогу на прибыль и пониженные тарифы страховых взносов НЕ вправе применять следующие организации:

• организации, созданные в результате реорганизации (кроме преобразования) после 01.07.2022;
• организации, реорганизованные в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года;
• организации (в том числе кредитные), в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация с долей 50% и более.

При этом обращаем внимание, что до 2024 года действовал переходный период в отношении применения таких запретов: если указанные выше компании получили документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, до 1 июля 2022 года и применяли в 2022 году льготные тарифы по взносам и (или) ставку 0% по налогу на прибыль, они также вправе были применять указанные льготы без вышеперечисленных ограничений до 2024 года.

К примеру, Минфин России в письме от 02.03.2023 г. № 03-03-06/1/17527 указал, что если организация, реорганизованная в форме присоединения к ней другого юридического лица после 01.07.2022, до реорганизации не выполняла условие о доле «айтишных доходов» и не применяла нулевую ставку налога на прибыль и льготные тарифы страховых взносов, то такая организация не вправе применять соответствующие льготы.

В свою очередь, если «первоначальная» организация (к которой была присоединена другая организация) применяла налоговые льготы и ранее, то она вправе была продолжать их применять и после реорганизации в форме присоединения до 2024 включительно.

Начиная с 01.01.2024 года указанные выше запреты применяются в полном объеме.

Иные налоговые преференции для ИТ — компаний и их клиентов

Помимо указанных выше налоговых льгот можно выделить следующие налоговые преференции в отношении операций, связанные с информационными технологиями.

Освобождение от уплаты НДС

Не облагаются НДС следующие операции:

• реализация, передача исключительных прав на программы ЭВМ и БД, включенные в Российский реестр и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения,
• передача прав на использование таких программ и БД (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа через «Интернет».

Данное освобождение не применяется, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламу в сети «Интернет», осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Обращаем внимание, что для применения освобождения от уплаты НДС не требуется аккредитация компании в качестве ИТ-организации, также не требуется, чтобы программы ЭВМ, БД, права на которые передаются, были разработаны передающей их компанией. Также на применение льготы не влияет вид договора, оформляющего передачу прав, в частности права могут быть переданы, в том числе по сублицензионному договору (Письма Минфина России от 12.02.2021 № 03-07-08/9626, от 18.12.2020 N 03-07-07/111669). Льгота применяется именно в отношении перечисленных операций. Ключевым фактором для ее применения является включение программы ЭВМ, БД в Российский реестр.

Ускоренная амортизация для ИТ — продуктов

Кроме того, законодатель предусмотрел ряд преференций в отношении начисления амортизации по нематериальным активам, связанным с развитием искусственного интеллекта (ИИ).

Так установлена возможность применения коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы ЭВМ и БД, включенные в Российский реестр и относящиеся к сфере искусственного интеллекта (что должно быть отмечено в реестре) (п. 3, 4 ст. 257 НК РФ).

Также закреплено право налогоплательщика применять к основной норме амортизации повышенный коэффициент в пределах 3 в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы ЭВМ и БД, включенных в Российский реестр (за исключением случаев, когда налогоплательщик воспользовался правом на самостоятельное определение срока полезного использования такого НМА на основании п. 2 ст. 258 НК РФ) (подп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Такие преференции являются элементом учетной политики и применяются независимо от наличия у налогоплательщика аккредитации в качестве ИТ-компании. Отметим, что если компания принимает решение воспользоваться ускоренной амортизацией, ей необходимо прописать это в учетной политике для целей налогообложения, указав размер специального коэффициента (Письмо Минфина России от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245).

Мораторий на выездные налоговые проверки ИТ-компаний

Еще одной «налоговой» мерой поддержки является приостановление проведения выездных налоговых проверок в отношении аккредитованных ИТ-компаний (письмо ФНС России от 24.03.2022 №СД-4-2/3586@).

По общему правилу, указанные выездные проверки не будут назначаться до 3 марта 2025 года. Налоговый орган может назначить выездную налоговую проверку ИТ-компании только с разрешения руководителя (заместителя руководителя) вышестоящего налогового органа (ФНС России, УФНС России).

Отметим, что мораторий не распространяется на камеральные налоговые проверки деклараций, расчетов ИТ-компаний.