Налоги 2025 — что нового?

С 1 января 2025 года стартовала налоговая реформа. В основном изменения в НК РФ увеличивают налоговую нагрузку компаний и физлиц. Но есть и поправки, позволяющие оптимизировать суммы налоговых платежей. Коллектив экспертов «Правовест Аудит» подготовил обзор самых важных налоговых новшеств по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ для налоговых агентов и налогу на имущество организаций.

НДС: важные изменения с 2025 года

«Упрощенцы» стали плательщиками НДС

Организации и ИП, применяющие УСН с 01.01.2025 года признаются плательщиками НДС (ст. 143 и 346.11 НК РФ в ред. с 01.01.2025). Пожалуй, это самое революционное изменение в главе 21 НК РФ.

Но этот налог будут платить не все «упрощенцы». Налогоплательщики с доходами не более 60 млн руб. по данным налогового учета за 2024 год автоматически освобождаются от обязанностей плательщика НДС с 01.01.2025 г. в соответствии со ст.145 НК РФ (абз.3 п.1 ст.145 НК РФ). Также автоматически освобождаются от обязанностей плательщика НДС вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП. Причем такое освобождение — это обязанность, а не право.

Освобождение будет применяться пока доход с начала года не превысит 60 млн руб. Если в течение календарного года лимит в 60 млн руб. будет превышен — право на освобождение от НДС утрачивается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение (абз.3 п.5 ст.145 НК РФ с 01.01.2025).

Налогоплательщикам УСН с доходом более 60 млн руб. за предыдущий год, дается право выбора ставки НДС:

1. Применение общего порядка исчисления и уплаты НДС — ставки 20%, 10%, 0% с правом на применение налоговых вычетов (ст. 171,172 НК РФ).
2. Применение пониженных «специальных» ставок по НДС 5% или 7% на основании п.8 ст.164 НК РФ, но с невозможностью принимать к вычету «входной» НДС, т.е., по сути «налог с оборота».

Если налогоплательщик выбирает «специальные» ставки, то применение ставки 5% или 7% зависит от его дохода за 2024 год и дохода в 2025 году, определяемого по данным налогового учета.

Если доходы за 2024 год по данным налогового учета составили более 60 млн руб., но не более 250 млн руб. и принято решение применять «спецставки» НДС с 1 января 2025 г., «упрощенцу» следует исчислять налог и выставлять счета-фактуры с 1 января 2025 года по ставке НДС 5%. Эта ставка будет действовать в 2025 году пока доход по данным налогового учета не превысит 250 млн руб. С месяца, следующего за месяцем «нарушения лимита в 250 млн» «упрощенец» перейдет на ставку 7%. А если доходы с начала года превысят 450 млн руб., то налогоплательщик потеряет право на УСН и «специальные ставки». С месяца, в котором будет нарушен предел в 450 млн руб., «упрощенец» перейдет на «обычные» ставки НДС — 20% (10%).

Если доходы ИП или организации на УСН за 2024 год по данным налогового учета составили более 250 млн руб. и принято решение применять «спецставки» НДС с 1 января 2025 г., то исчислять налог и выставлять счета-фактуры с 1 января 2025 года следует по ставке НДС 7%. Пока доходы с начала года не превысят 450 млн руб. (п.8 ст.164 НК РФ).

Писать заявление о выборе ставок не нужно. С первого налогового периода по НДС (квартала), в котором организация или ИП на УСН отразят в декларации по НДС «специальные ставки» (5%,7%), их придется применять 3 года (12 последовательных налоговых периодов).

Письмом от 17.10.2024 г. N СД-4-3/11815@ ФНС направила Методические рекомендации по НДС для УСН (далее — Методические рекомендации). В них подробно разъяснены нюансы НДС при «упрощенке», в т.ч. ФНС подтвердила, что НДС, предъявленный налогоплательщикам «упрощенцами», применяющими ставки 5% или 7%, принимается к вычету в общеустановленном порядке. Никаких ограничений по вычетам для плательщиков НДС, применяющих «обычные» ставки, нет.

О нюансах оформления отношений с клиентами по договорам, переходящим на 2025 год, а также о других деталях НДС при УСН читайте в статье.

Также очень подробно обсуждали НДС на «упрощенке» на Круглом столе, в т.ч. особенности применения «популярных» льгот по НДС (организациями ЖКХ, фитнес клубами, общепитом и др.)

Изменение сроков восстановления НДС при переходе на УСН

Учитывая, что с 1 января 2025 года все «упрощенцы» признаются плательщиками НДС, были внесены изменения в п.3 ст.170 НК РФ и ст.145 НК РФ о восстановлении НДС при переходе на УСН.

Обязанность по восстановлению НДС перед переходом на УСН (в 4-м квартале предшествующего года) осталась только в случае, когда компания или ИП на УСН будут освобождены от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ. Т.е., если их доходы за предыдущий применению «упрощенки» год составили не более 60 млн руб. (п.8 ст.145 НК РФ).

Если налогоплательщик переходит с общеустановленной системы налогообложения на УСН и будет исчислять НДС по обычным ставкам 20% (10%), восстанавливать НДС при переходе на УСН не нужно.

Уточнено, что при применении УСН обязанность по восстановлению НДС может возникнуть:

• при переходе на «специальные» ставки (5%, 7%). В этом случае, восстановление сумм НДС производится в первом налоговом периоде, в котором применяется ставка НДС 5% или 7% (пп.2 п.3. ст.170 НК РФ).
• у налогоплательщиков, применявших в предыдущем году «обычные» ставки НДС, если с нового года они будут освобождены от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ. Восстановление налога производится в 4-м квартале года, перед началом применения ст.145 НК РФ (п.8 ст.145 НК РФ).

Изменения книги продаж и покупок с 2025 года, обязанности по выставлению счетов-фактур

С 1 января 2025 года налогоплательщиков ЕСХН и УСН, применяющих освобождение от НДС по ст.145 НК РФ, освободили от выставления «безНДСных» счетов-фактур (п.5 ст.168 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.). Но это не все изменения, принятые «благодаря» «упрощенцам».

С 1 января изменена форма книги продаж и ее электронный формат (Постановление Правительства России от 29 октября 2024 г. N 1448). Книга продаж дополнена графами с указанием ставок НДС 5% и 7% для компаний и ИП на УСН. Но формально форма книги продаж изменилась для всех налогоплательщиков.

Кроме того, в правилах заполнения книги покупок уточнили порядок регистрации корректировочных документов налоговыми агентами, реализующими на электронных торговых площадках товары комитентов из ЕАЭС физлицам, получающим их в РФ.

НДС при ввозе товаров в РФ из ЕАЭС с 1 января 2025 года

С 1 января 2025 года при ввозе товаров на территорию РФ из стран ЕАЭС по договорам на реализацию товаров иностранных комитентов (принципалов) физлицам НДС будут уплачивать российские посредники (поверенные, комиссионеры, агенты — организации и ИП) (п.4 ст.151 НК РФ с 01.07.2024 г.). Нововведения применяются в отношении товаров, которые приняты на учет поверенным, комиссионером, агентом начиная с 1 января 2025 года (п.9 ст.6 ФЗ Федерального закона от 27 ноября 2023 г. N 539-ФЗ). Исключение составляют случаи, когда посредник выполняет обязанности налогового агента по НДС в соответствии со ст.174.3 НК РФ, реализуя товары физлицам через свои электронные торговые площадки (маркетплейсы, «обычные» интернет-магазины и т.п.) и покупатели получают товары на территории РФ (п.4 ст.151 НК РФ). Т.е. при реализации товаров физлицам на территории РФ посредники иностранных принципалов (комитентов) из ЕАЭС уплачивают НДС либо как налоговые агенты (если продают товары через Интернет) или как налогоплательщики при ввозе товаров в РФ (Письмо Минфина России от 06.09.2024 г. N 03-07-13/84691).

НДС при майнинге цифровой валюты

С 1 января 2025 года установлено, что НЕ признаются объектом налогообложения НДС:

• операции по осуществлению майнинга цифровой валюты (новый пп. 27 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• операции по реализации цифровой валюты (новый пп. 28 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом от налогообложения освободили реализацию (а также передачу, выполнение, оказание для собственных нужд) услуг уполномоченной организации, обеспечивающей заключение сделок с цифровой валютой в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций, установленного в соответствии со ст. 1.1 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ (пп. 44 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ветеринарные услуги

С 1 января 2025 года НЕ облагаются НДС ветеринарные услуги (новый пп.2.1 п.2 ст.149 НК РФ, введен Федеральным законом от 29 ноября 2024 г. N 416-ФЗ).

Новая нулевая ставка НДС при продаже товаров, ранее вывезенных за границу, физлицам

В соответствии с новым пп. 3 п. 1 ст. 147 НК РФ с 1 января 2025 года местом реализации товаров, указанных в пп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ признается территория РФ. Речь идет о реализации товаров физлицам за рубежом, в отношении которых с 1 января 2025 года применяется нулевая ставка НДС.

Ставка 0% введена при реализации физическим лицам товаров, ранее вывезенных в таможенной процедуре экспорта с территории Российской Федерации. Она применяется, если эти товары реализуют те организации или ИП, которые вывезли их за границу и при условии, что товары отгружаются со склада (из помещения), находящегося на территории этого иностранного государства (НЕ ЕАЭС) (новый пп.1.2 п.1 ст.164 НК РФ).

Данное правило применяется к операциям по реализации товаров, помещенных под режим экспорта, осуществленным начиная с 01.01.2025 (Федеральный закон от 28.04.2023 N 173-ФЗ).

Основные поправки по налогу на прибыль — 2025

Повышение основной ставки по налогу на прибыль

С 2025 года основная ставка по налогу на прибыль повысилась с 20% до 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Изменения коснулись ставки налога, перечисляемого в федеральный бюджет. С 2025 года она составит 8 % (была — 3 %). Величина ставки налога, перечисляемого в региональный бюджет, останется неизменной —17 %.

Планируется, что такое распределение ставок будет применяться до 2030 года (с 2031 года ставка налога на прибыль в федеральный бюджет составит 7 %, в региональный — 18 %).

Изменение специальных ставок по налогу на прибыль

Также для отдельных категорий организаций с 2025 года изменятся специальные (т.е. отличные от основной) ставки по налогу на прибыль.

Льготную ставку для ИТ-компаний в 2025 году повысили с 0 % до 5 % (п. 1.15 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ). Соответствующее повышение коснется ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет. В отношении налога, зачисляемого в региональный бюджет, сохранится ставка 0 %.

Пониженную пятипроцентную ставку ИТ-компании смогут применять до 2030 г.

Обратите внимание, с 2025 года будет ограничен круг лиц, входящих в одну группу, чья деятельность в сфере ИТ имеет значение для применения пониженной ставки. Из состава таких лиц исключены иностранные организации (за исключением иностранных организаций, контролирующими лицами которых являются российская организация или гражданин Российской Федерации), иностранные граждане, лица без гражданства (абз. 22 п. 1.15 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Для компаний, включенных в реестр организаций радиоэлектронной промышленности, ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, увеличилась с 3% до 8% (в отношении налога, зачисляемого в региональный бюджет, сохранится ставка 0%). Такая ставка будет применяться до 2027 года.

При этом НК РФ расширен перечень «профильных» доходов, учитываемых при определении доли доходов, необходимой для применения пониженной ставки. С 2025 года в их числе также могут быть учтены доходы от реализации произведенного организацией оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции.

Также отметим, что из состава лиц, входящих в одну группу с компанией, включенной в реестр организаций радиоэлектронной промышленности, деятельность которых может быть учтена в целях применения пониженной ставки с 2025 года исключены иностранные организации (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации), иностранные граждане или лица без гражданства (п. 1.16 ст. 284 НК в редакции Федерального закона от 29.11.2024 № 417-ФЗ).

Для российских организаций, включенных в реестр малых технологических компаний (в соответствии с Федеральным законом от 01.08.2023 года № 478-ФЗ «О развитии технологических компаний в РФ») субъектам РФ предоставлено право в 2025 — 2030 годах устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль, а также дополнительные условия и/или дополнительные требования к налогоплательщикам для применения таких ставок.

Соответствующее снижение ставки возможно в части налога, перечисляемого в региональный бюджет (п. 1.8-5 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Ставка налога на прибыль по доходам от процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также обращающимся облигациям российских организаций с 2025 года увеличилась с 15 % до 20 % (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ).

Применение нулевой ставки по операциям с обращающимися акциями

По общему правилу в отношении применения нулевой ставки к налоговой базе по операциям реализации (иного выбытия) долей участия в уставном капитале и акций российских и (или) иностранных организаций, которыми налогоплательщики владели более пяти лет, действует ограничение по составу активов.

Так, доля недвижимости в активах организации должна составлять не более 50 % по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации (п. 4.1 ст. 284, абз. 1 п. 2 ст. 284.2 НК РФ).

С 2025 года нулевую ставку можно применять независимо от состава активов организации по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при условии, что в налоговом периоде количество реализованных налогоплательщиком акций не превышает 1 % общего количества акций этой организации (абз. 3 п. 2 ст. 284.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Изменения правил переноса убытков

По общему правилу организации, понесшие убытки, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, т.е. перенести убыток на будущее.

С 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года продолжит действовать 50% ограничение на уменьшение налоговой базы при переносе убытков на будущее. Однако убытки, полученные начиная с 2025 года, учитываются без указанного 50% ограничения, если уменьшают налоговую базу, облагаемую по пониженным ставкам (т.е. меньше, чем основная ставка — 25 %) (п. 2.1 ст. 283 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Если убытки были получены до 2025 года, то они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль по правилам, действовавшим до 01.01.2025 года (п. 14 ст. 19 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Особый порядок учета курсовых разниц продлен

До конца 2027 года продлен особый порядок учёта доходов и расходов в виде курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте: курсовые разницы, возникающие от переоценки требований/обязательств в иностранной валюте, в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) признаются в расходах/доходах на дату их исполнения (оплаты) (пп. 7.1 п. 4 ст.271 и пп.6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Как и прежде, банки это правило применять не смогут (ст. 10 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Федеральный инвестиционный налоговый вычет

С 2025 года в дополнение к существующему региональному инвестиционному налоговому вычету введен федеральный инвестиционный налоговый вычет.

Порядок и условия применения вычета установлены ст. 286.2 НК РФ (введена Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, будет применяться в редакции Федеральных законов от 29.10.2024 г. № 362-ФЗ и от 29.11.2024 г № 416-ФЗ), а также Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 г. № 1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета».

Федеральный инвестиционный налоговый вычет предусматривает право налогоплательщика уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на расходы на создание, приобретение, модернизацию основных средств и нематериальных активов.

Размер вычета составит 3% от суммы указанных расходов.

Право на применение федерального инвестиционного налогового вычета имеют налогоплательщики налога на прибыль, исчисляющие налог в федеральный бюджет по ставке 8% в 2025 — 2030 гг. (п.1 ст.286.2 НК РФ).

При этом основным видом экономической деятельности таких налогоплательщиков должен являться один из следующих видов деятельности, определенных Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 (п.п. 1, 3 ст. 286.2 НК РФ):

• добыча полезных ископаемых;
• обрабатывающее производство (за исключением производства пищевых продуктов, напитков и табачных изделий);
• обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха;
• общественное питание, гостиницы;
• научные исследования и разработки;
• деятельность в области информационных технологий и телекоммуникаций.

Также вычет сможет применить организация, входящая в одну группу с лицом, которое понесло указанные выше расходы. В этом случае понесшая расходы организация должна передать тому лицу, которое применяет вычет, данные налогового учета и копии документов, подтверждающих расходы (п. 2 ст. 286.2 НК РФ).

Изменение размера и правил применения повышающих коэффициентов «расходов»

С 2025 года затраты на формирование первоначальной стоимости некоторых основных средств и нематериальных активов, а также расходы на приобретение ПО и выполнение НИОКР разрешено учитывать с повышающим коэффициентом 2 вместо прежнего 1,5.

Применение такого коэффициента предусмотрено в отношении (п. п. 1, 3 ст. 257, п. п. 7, 8 ст. 262 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 №):

1. первоначальной стоимости следующих категорий основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ):
   • объектов основных средств, относящихся к сфере искусственного интеллекта, которые включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;
   • объектов основных средств, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (включение данной категории объектов в состав основных средств, к которым применяется повышающий коэффициент, также является нововведением, вступившим в силу в 2025 году);
   • российского высокотехнологичного оборудования, включенного на дату ввода в эксплуатацию в специальный перечень, утвержденный Распоряжением Правительства от 20.07.2023 № 1937-р.
2. первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (п. 3 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

При этом указанные программы для ЭВМ (базы данных), программно-аппаратные комплексы должны быть включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных на дату приобретения права на их использование (на это, в частности, указал Минфина России в письме от 05.12.2024 N 03-03-06/1/122830).

Таким образом, в 2025 году требование об отнесении к искусственному интеллекту необходимо только для основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (для основных средств и нематериальных активов, включенных в российский реестр программ для ЭВМ и баз данных, такое требование отсутствует).

3. к расходам на приобретение права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

При этом норма подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ дополнена включением в состав прочих расходов затрат на приобретение права на использование программно-аппаратных комплексов, а также на адаптацию и модификацию программ (баз данных).

При этом повышенный коэффициент (2) возможно будет применить только в отношении расходов на приобретение права на использование программ для ЭВМ, баз данных и программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

Минфин России в письме от 05.12.2024 № 03-03-06/1/122830 также подчеркнул, что затраты на адаптацию и модификацию программ (баз данных) в 2025 году учитываются в расходах без коэффициента 2.

Обратите внимание, Минфин России также разъяснил, что повышающий коэффициент в размере 2 применим только к тем расходам, дата осуществления которых приходится на период начиная с 2025 года. В то же время к расходам, связанным с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, осуществленным до 01.01.2025 года, и признаваемым в том числе после 01.01.2025 года, применяется коэффициент 1,5.

4. к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 № 988). При этом с 2025 года малые технологические компании, включенные в соответствующий реестр, вправе учитывать затраты на НИОКР с коэффициентом 2, даже если соответствующие работы не входят в указанный выше правительственный перечень НИОКР, утвержденный Правительством РФ. При этом результатом расходов на НИОКР должны стать исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенные в соответствующий государственный реестр Российской Федерации при получении патента (п. 9 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Применение коэффициента 2 к расходам позволит учесть указанные выше расходы в двойном размере (в том числе посредством амортизации основных средств и нематериальных активов в двойном размере).

Ограничения на учет расходов на рекламу

С 2025 году в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены расходы на рекламу, размещенную в интернете с нарушениями требований законодательства.

В частности, компания не сможет учесть расходы, если:

• сведения о рекламе не были поданы в Роскомнадзор в соответствии с требованиями закона о рекламе;
• реклама была распространена на информационном ресурсе в сети «Интернет», доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством РФ;
• реклама была размещена на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на территории Российской Федерации, и не исполнившего требования, запреты и ограничения законодательства РФ (п. 44 ст. 270 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ).

Новая форма декларации по налогу на прибыль

Начиная с декларации за первый отчетный период 2025 года, отчитываться по налогу на прибыль необходимо по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2024 №ЕД-7-3/830@.

Сроки подачи декларации не изменились.

Изменения по НДФЛ с 2025 года: важное для налоговых агентов

Новая пятиступенчатая шкала по НДФЛ

С 01.01.2025 года в отношении большинства доходов физических лиц установлена новая пятиступенчатая прогрессивная шкала по НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.):

• 13% — если сумма соответствующих доходов за налоговый период равна или менее 2,4 млн руб.;
• 15% — от суммы, превышающей 2,4 млн руб., + 312 тыс. руб. — для доходов свыше 2,4 млн руб., но не превышающих 5 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 312 тыс. руб. — это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по ставке 13%;
• 18% — от суммы, превышающей 5 млн руб., + 702 тыс. руб. — для доходов свыше 5 млн руб., но не превышающих 20 млн руб. в год.
• 20% — от суммы, превышающей 20 млн руб., + 3 402 тыс. руб. — для доходов свыше 20 млн руб., но не превышающих 50 млн руб. в год.
• 22% — от суммы, превышающей 50 млн руб., + 9 402 тыс. руб. — для доходов свыше 50 млн руб. в год.

Указанные новые ставки с 2025 года будут применяться, в частности, к следующим доходам налогоплательщиков-резидентов (п. 2.1 ст. 210 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.):

• заработной плате, доходам по гражданско-правовым договорам, иным аналогичным доходам;
• выигрышам, полученным участниками азартных игр и лотерей;
• доходам участников инвестиционного товарищества;
• доходам в виде прибыли КИК, в том числе фиксированной.

В 2025 году в данный перечень доходов не входят доходы от долевого участия, в том числе в виде дивидендов, доходы по операциям с ценными бумагами и др. Для этих видов доходов установлена иная двухступенчатая прогрессивная шкала (её рассмотрим ниже). Доход для применения прогрессивных ставок считается нарастающим итогом с начала года.

При этом для целей применения прогрессивной ставки учитывается совокупность всех видов доходов физического лица, входящих в состав основной налоговой базы (т.е. доходов, к которым применяется указанные выше ставки НДФЛ).

Приведенная выше прогрессивная шкала ставок НДФЛ будет применяться и к доходам работников — налоговых резидентов стран ЕАЭС, возникших в результате трудовых отношений с российскими работодателями (п. 73 Договора о ЕАЭС).

Также прогрессивная шкала НДФЛ применяется и в отношении доходов от трудовой деятельности следующих категорий нерезидентов, в частности (п.п. 3, 3.1 ст. 224НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.):

• высококвалифицированных специалистов;
• беженцев и лиц, получивших временное убежище;
• иностранцев, работающих по патенту (на основании ст. 227.1 НК РФ);
• участников госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей;
• членов экипажей судов, плавающих под флагом РФ;
• иностранных граждан, работающих дистанционно, или оказывающих услуги российской организации/ИП в сети Интернет.

Двухступенчатая шкала НДФЛ

Помимо основной пятиступенчатой прогрессивной шкалы с 01.01.2025 для отдельных видов доходов резидентов будет применяться двухступенчатая шкала ставок НДФЛ: 13% в пределах 2,4 млн руб. и 15% от суммы, превышающей это значение (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Такая шкала применяется к следующим категориям доходов (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.):

• доходам от долевого участия, в том числе дивидендам;
• доходам от продажи имущества (доли в нем), в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения (за исключением, доходов от продажи/получения в подарок ценных бумаг);
• страховым выплатам по договорам страхования и выплатам по пенсионному обеспечению;
• доходам от операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и (или) цифровыми правами, которые одновременно включают ЦФА и утилитарные цифровые права (УЦП). Если решение о выпуске ЦФА устанавливает выплату дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных выпустившим их лицом, такие выплаты включаются в отдельную налоговую базу;
• доходам, полученным в результате операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также доходам по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами на индивидуальном инвестиционном счете;
• доходам от реализации долей участия в российских организациях;
• доходам от реализации долей участия в российских организациях, акций, облигаций, инвестиционных паев, которые по общему правилу не подлежат налогообложению согласно п.п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ. С 01.01.2025 года в налоговую базу для расчета НДФЛ включается часть таких доходов, превышающая 50 млн руб.;
• доходам от операций РЕПО с ценными бумагами;
• доходам от операций займа ценными бумагами;
• процентам по вкладам (остаткам на счетах) в банках на территории РФ.

Каждая из указанных выше налоговых баз считается отдельно, однако для определения применимой налоговой ставки используется значение совокупности налоговых баз.

Исключение из данного правила установлено только налоговой базы по доходам в виде дивидендов, она рассчитывается отдельно от остальных налоговых баз и с другими налоговыми базами не суммируется (п.п. 2, 3 ст. 214НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.).

Иными словами, если налогоплательщик одновременно получил дивиденды и иные доходы, то при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ по дивидендам расчет не принимаются базы по иным доходам (а только суммы дивидендов) и, соответственно, сумма дивидендов не учитывается в сумме доходов по иным налоговым базам в целях определения прогрессивной ставки НДФЛ (абз.4 п.1.1 ст.225 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.).

Обратите внимание, совокупность налоговых баз для каждой шкалы прогрессивных ставок НДФЛ также рассчитывается отдельно.

Рассмотрим пример:

В 2025 году физическое лицо получило доход в размере 6 млн руб., в том числе заработную плату в сумме 2 млн руб., дивиденды в сумме 1,5 млн руб., доход от продажи имущества — 2 млн руб., доход в виде процента по вкладам — 0,5 млн руб.

Заработная плата будет относиться к налоговым базам, облагаемым по основной прогрессивной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.).

Дивиденды, доходы от продажи имущества и процент по вкладам входят в состав налоговых баз, к которым применяется специальная прогрессивная ставка (13 и 15 %) в соответствии с п. 1.1 ст. 224 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.).

При расчете НДФЛ заработная плата не суммируется с остальными базами, т.к. для них установлены различные ставки. Налоговая база по дивидендам также не суммируется с остальными базами (п.п. 2, 3 ст. 214, п.п. 1, 1.1 ст. 225 НК РФ в ред. с 01.01.2025).

Соответственно, с суммы заработной платы, и с дивидендов расчет и удержание НДФЛ будет осуществляться налоговым агентом по ставке 13% (т.к. порог дохода в 2,4 млн руб. не превышен ни по одному из видов дохода).

В то же время налоговые базы по доходам от продажи имущества и в виде процентов по вкладам суммируются в целях применения ставки НДФЛ. Соответственно, сумма НДФЛ будет рассчитываться как: 312 тыс. руб. (НДФЛ, исчисленный с дохода 2,4 млн руб. по 13%) + 15 000 (100 000 руб. (сумма превышения над 2,4 млн руб.) * 15 %). Сумма НДФЛ по данным видам дохода составит 327 000 руб.

Шкала для «участников СВО» и «северян»

К определенным видам доходов будет применяться ставка 13% в отношении дохода в пределах 5 млн руб. и 15% к сумме дохода, превышающей данное значение (п. 1.2 ст. 224 НК в ред. с 01.01.2025 г.):

• к доходам, полученным определенными категориями физических лиц — налоговых резидентов (мобилизованными, контрактниками, добровольцами, сотрудниками следственного комитета, прокурорами и т.п.) непосредственно в связи с их участием в СВО (выполнением задач в период ее проведения) (п. 6.1. ст. 210 в ред. с 01.01.2025 г.);
• к суммам оплаты труда (денежного довольствия, содержания) лиц, работающих в районах Крайнего Севера (приравненных к ним), в части, которая относится к повышающим районным коэффициентам и процентным надбавкам.

Обратите внимание! Из буквального толкования данной нормы НК РФ следует, что указанная особенная прогрессивная шкала применяется не ко всей сумме заработной платы, а только к части, относящейся к районным коэффициентам и процентным надбавкам к заработной плате за работу в данных районах. Для оставшейся суммы заработной платы никаких особенностей не установлено, соответственно, она облагается по ставкам в соответствии с общей пятиступенчатой прогрессивной шкалой.

Для определения ставки НДФЛ в расчет принимается совокупность указанных налоговых баз.

Увеличение размера стандартных налоговых вычетов на детей в 2025 году

С 01.01.2025 года увеличен размер стандартных налоговых вычетов на детей (в зависимости от количества детей) и предельного дохода для детских вычетов.

Стандартные налоговые вычеты на детей с 01.01.2025 года будут предоставляться в следующем размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.):

• на первого ребенка — 1 400 руб.;
• на второго ребенка — 2 800 руб. (на текущий момент такой вычет составляет 1400 руб.);
• на третьего и каждого последующего ребенка — 6 000 руб. (на текущий момент — 3000 руб.).

С 2025 года до 450 тыс. руб. увеличился размер максимального совокупного дохода для применения вычетов. С месяца, когда доход налогоплательщика превысит указанную сумму, налогоплательщик теряет право на применение вычетов на детей.

Отметим также, что с 2025 года работник не должен направлять заявление на вычет работодателю. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя, работодателем, налоговым агентом при наличии у него сведений о детях работника. Соответственно, работник вправе представить работодателю документы, подтверждающие право на данный налоговый вычет (в том числе документы о группе или категории инвалидности ребенка, его недееспособности, прохождении обучения, возрасте и пр.), а также обязан сообщить об изменении оснований для получения налогового вычета с их документальным подтверждением (при наличии).

По общему правилу стандартные вычеты могут быть применены к доходам, относящимся к основной налоговой базе, т.е. по которым применяется пятиступенчатая шкала НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Новый вычет за сдачу нормативов ГТО

С 01.01.2025 года при определении размера основной налоговой базы физическое лицо — налоговый резидент сможет получить налоговый вычет в размере 18 000 руб. за налоговый период (год) при соблюдении одного из следующих условий (п. 2.1 п. 1 ст. 218 НК в ред. с 01.01.2025 г.):

• налогоплательщик выполнил нормативы испытаний (тестов) Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне», соответствующие его возрастной группе, и был награжден знаком отличия;
• налогоплательщик подтвердил знак отличия (если нормативы были сданы в другой период).

Налоговый вычет предоставляет за период, когда был получен или подтвержден знак отличия. При этом обязательным условием является прохождение налогоплательщиком диспансеризации в соответствующем календарном году.

Налоговый агент, выплачивающий доходы физическому лицу, вправе применить налоговый вычет по ГТО в любом месяце налогового периода, после подтверждения налогоплательщиком права на указанный налоговый вычет.

Налог на имущество — 2025

Изменения в НК РФ

Новые налоговые ставки

Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ статья 380 НК РФ была дополнена пунктом «1.3». Согласно новому пункту, если налоговая база по объекту недвижимого имущества определяется как его кадастровая стоимость, и кадастровая стоимость такого объекта превышает 300 млн руб., то налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ, в котором расположен объект недвижимого имущества, не может превышать 2,5%.

Т.е. в отношении «дорогостоящей» недвижимости субъекты могут повысить ставки до 2,5% (в 2024 году ставки не могли превышать 2%).

Новые налоговые льготы

Статья 381 НК РФ дополнена льготами для «электроэнергетиков». Так, начиная с 01.01.2025 освобождаются от налогообложения:

• организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью, системообразующие территориальные сетевые организации, территориальные сетевые организации, а также иные собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и в пользование системообразующим территориальным сетевым организациям в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 46.4 Федерального закона от 26.03.2003 года № 35-ФЗ «Об электроэнергетике», — в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения (Федеральный закон от 29.11.2024 № 416-ФЗ) (новый пункт 21.1 ст. 381 НК РФ);
• организации, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников энергии, — в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций (Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ) (новый пункт 21.2 ст.381 НК РФ).

Изменения для налогоплательщиков Москвы и Области

Изменения в Москве

Особенности исчисления налога на имущество организаций установлен Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 (далее — Закон Москвы). С 01.01.2025 года:

• Изменился порядок расчёта площади нежилых помещений (принадлежащих одному или нескольким собственникам) в МКД, которые используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Так, начиная с 01.01.2025 в случае если площадь таких нежилых помещений с учетом площади помещений, входящих в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме в соответствии с жилищным законодательством, превышает 3 000 кв. метров, то налоговая база в отношении таких объектов определяется как кадастровая стоимость. До 2024 года размер площади нежилых помещений в 3 000 кв. м. определялся без учёта площадей, находящихся в общей собственности.

  Например, в 2024 году собственнику принадлежали нежилые помещения в МКД площадью 2 500 кв. м., которые фактически использовались для размещения офисов. Общая площадь нежилых помещений в данном МКД с учётом общего имущества собственников составляет 3 500 кв. м. Поскольку в 2024 году в расчёт бралась только площадь в размере 2 500 кв. м., то налоговая база в отношении такого объекта определялась как среднегодовая стоимость (не был превышен лимит в 3 000 кв. м.). Начиная с 01.01.2025 в расчёт будет приниматься площадь в размере 3 500 кв. м. Соответственно, данный объект может быть включён в перечень имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

• Прекращается действие освобождения от налогообложения для организаций в отношении недвижимого имущества, предназначенного для использования в процессе производства электрохимическим способом гипохлорита натрия (в целях водоподготовки), соляной кислоты и каустической соды, а также в процессе производства противогололедных реагентов, т.к. утратил силу подп. 10.3 ст. 3 Закона Москвы.

Также согласно новой редакции п. 2.9 ст. 4.1 организации, созданные Российской Федерацией в целях исполнения предусмотренных международными договорами РФ обязательств по размещению и обслуживанию дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, международных и межгосударственных организаций и их представительств, начиная с 2025 года уплачивают налог в размере 25% исчисленной суммы налога в отношении жилых помещений, многоквартирных домов, садовых домов, гаражей и машино-мест, принадлежащих указанным организациям. До 01.01.2025 года многоквартирные дома и садовые дома под данную льготу не попадали.

Ставки по налогу на имущество в Москве на 2025 год не изменились. В общем случае (без учёта налоговых льгот), налоговая ставка в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость составляет 2,2%, налоговая ставка в отношении объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость составляет 2%.

Изменения в Московской области

Особенности исчисления налога на имущество в Московской области установлены Законом Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ. Изменение с 2025 года в данном Законе всего одно — установлена ставка 0% в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального, межмуниципального, местного значения, частных автомобильных дорог общего пользования, проезд по которым осуществляется без взимания платы, и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Она будет действовать в 2025-2065 годах. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Московской области (новый абзац статьи 1 Закона Московской области).

До 2025 года к данным объектам применялась общеустановленная налоговая ставка 2,2%.