Вопрос пользователя

Ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 188 ТК РФ к числу таких связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей компенсаций относятся компенсации, выплачиваемые работникам за использование, износ (амортизацию) используемого в служебной деятельности личного имущества, а также возмещение расходов, связанных с его использованием. Согласно этой норме размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Как было отмечено выше, п. 3 ст. 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ лишь суммы компенсаций, которые не превышают норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Для целей налогообложения компенсаций за использование личного автотранспорта НДФЛ такие нормы законом не установлены. На практике налоговые органы требуют от работодателей ориентироваться на постановление Правительства РФ от 08 февраля 2002 г. N 92, нормирующее суммы компенсаций для целей налога на прибыль. Именно этим актом установлено, в частности, что при выплате компенсаций за использование легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см. включительно уменьшающий базу по налогу на прибыль расход работодателя не может превышать 1200 руб.

Однако судьи не согласны с позицией налоговиков. В постановлении Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. N 10627/06 разъясняется, что предельные нормы расходов, предусмотренные постановлением Правительства РФ от 08 февраля 2002 г. N 92, установлены в целях формирования расходов налогоплательщиков–организаций при исчислении налога на прибыль и не могут быть применены для исчисления другого налога иной категории налогоплательщиков – физических лиц.

Далее Президиум ВАС РФ указал, что в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат освобождению от налогообложения доходы физических лиц в виде выплачиваемых им компенсаций за использование личного транспорта и расходов, связанных с его использованием в интересах работодателя, в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.

Суд указал, что в рассматриваемом случае выплата компенсаций осуществлялась обществом на основании трудовых договоров, заявлений работников и свидетельств о регистрации транспортных средств установленного образца, приказов генерального директора общества, расчетов компенсаций.

Расчеты (калькуляции) компенсаций за использование личного автотранспорта в служебных целях свидетельствовали, что их размер определялся применительно к каждому работнику исходя из марки и цены топлива за литр, расхода топлива на 100 км, количества рабочих дней в месяце, пробега автомобиля.

При этом ВАС РФ констатировал, что инспекцией не доказан факт возникновения у работников общества подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц дохода в виде налоговой выгоды в размере полученных от работодателя компенсаций и не опровергнуты сведения, содержащиеся в расчетах как недостоверные или противоречивые.

Позиция ВАС РФ поддерживается и нижестоящими судами. Например, в постановлении ФАС УО от 18 марта 2008 г. N Ф09-511/08-С2 также разъясняется, что выплаты в виде компенсаций за использование личного транспорта и расходов, связанных с его использованием в интересах работодателя, не подлежат обложению НДФЛ в размере, определенном соглашением между работником и работодателем. При этом судьи указали и на обязательность составления расчетов (калькуляций), подтверждающих обоснованность размера компенсаций.

Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время не должен облагаться НДФЛ весь предусмотренный соглашением работника и работодателя размер компенсации за использование личного автотранспорта. При этом обоснованность установленного соглашением размера компенсации должна подтверждаться калькуляциями.

Однако такие действия работодателя могут повлечь претензии налоговых органов. Компаниям, не готовым отстаивать свои интересы в суде, целесообразно ориентироваться при налогообложении компенсаций на нормы постановления Правительства РФ от 08 февраля 2002 г. N 92.