© videoflow / Фотобанк Фотодженика

По общему правилу контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 Налогового кодекса). К ним, в частности, относятся те, в которых одной из сторон является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются офшорные зоны (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Напомним, что к таким территориям относятся государство или территория, предоставляющие льготный налоговый режим налогообложения или не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций и включенные в соответствующий перечень (утвержден приказом Минфина России от 5 июня 2023 г. № 86н). При этом сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 120 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Вышеуказанный перечень офшорных территорий вступил в силу с 1 июля 2023 года. При этом, как указывает Минфин России, положения приказа в части расширения перечня на государства (территории), которые не были включены в предыдущую версию перечня и действовавшую по состоянию на 30 июня 2023 года, применяются с 1 января 2024 года (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 декабря 2023 г. № 03-12-11/1/126454).

А значит, положения в отношении территорий, добавленных в новый перечень, не могут быть применены в отношении сделок, доходы или расходы по которым признаны в 2023 году (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора), в целях признания таких сделок контролируемыми.