© AndreyPopov / Фотобанк Фотодженика

Индивидуальный предприниматель с июня 2015 года использовал УСН, а в определенные периоды на территории Московской области – ПСН (Постановление Конституционного Суда РФ от 26 января 2023 г. № 4-П).

После проверки налоговый орган решил, что некоторые работы ИП не подпадали под полученные им патенты на "ремонт жилья и других построек", а являлись строительными и проводились на объектах, несвязанных с проживанием граждан. Предпринимателю доначислили налог по УСН (более 2 млн. руб.), пени (более 300 тыс. руб.) и штраф (105 тыс. руб.). Оспорить это решение в судах заявителю не удалось.

Заявитель попытался оспорить в Конституционном Суде РФ норму, которая в спорный период регулировала ПСН в отношении ремонта жилья и других построек. Согласно его доводам на практике правило применяли произвольно. Считалось, что нельзя относить к такой деятельности ремонт на недостроенных объектах и на тех, что не предназначены для проживания.

КС РФ счел, что норму в оспариваемой редакции применяли верно. Она позволяла использовать ПСН с учетом конкретного содержания деятельности и характеристик объектов, на которые она направлена.

Из анализа Градостроительного кодекса и других нормативных актов следует, что термин строительство подразумевает иные работы, нежели ремонт. Ремонт в данном случае – это не создание нового объекта, а замена или восстановление конструкций объектов капитального строительства и их элементов по заказам потребителей. При этом работы на объектах незавершенного строительства относятся к строительным работам, т.к. они направлены на восполнение элементов, недостающих для завершения стройки. Но есть и исключения – например, приведение помещения в состояние, пригодное для проживания, когда МКД или иное строение, изначально предназначенное для проживания, сдан в эксплуатацию без отделки или находится в завершающей стадии строительства.

Употребление в законе уточняющего термина "жилье" указывало (в предыдущей редакции подп. 12 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса) на намерение законодателя ограничить круг ремонтируемых построек до тех, которые или имеют существенные характеристики жилья или непосредственно связаны с жильем. Поэтому ПСН может использоваться при ведении деятельности только по ремонту объектов, связанных с проживанием.