© SergeyNivens / Фотобанк Фотодженика

По общему правилу, доходы, полученные иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций облагаются налогом по ставке 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса). При этом, если это предусмотрено соответствующим международным договором, ставка налога у источника при выплате дивидендов может быть меньше, чем ставка, установленная налоговым законодательством.

В случае выплаты дивидендов по акциям резидентам из недружественных стран должны выполнятся установленные Президентом РФ требования (указ Президента РФ от 5 марта 2022 г. № 95, указ Президента РФ от 4 мая 2022 г. № 254). 

Иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор. И такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Также налоговый агент может запросить и подтверждение фактического права на получение соответствующего дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).

При этом, если на момент выплаты дохода иностранная организация не представила указанных выше подтверждений, то налоговый агент обязан произвести удержание налога по ставке 15%. В случае представления необходимых документов может быть осуществлен возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам.

Как указывает налоговая служба, такой возврат средств может быть произведен только на специальный счет типа "С" нерезидента в российском банке (письмо ФНС России от 4 августа 2022 г. № ШЮ-4-13/10104@). Помимо этого, должны соблюдаться требования о суммовых ограничениях (п. 2 Указа Президента РФ от 5 марта 2022 г. № 95). Именно счет типа "С" должен быть указан в разделе 4 заявления на возврат удержанного налога. Если в разделе будут указаны иные счета налоговый орган вправе отказать в возврате излишне удержанного налога.