© pressmaster / Фотобанк Фотодженика

Законодательством установлено, что организация – заемщик может обратиться к кредитору с требованием об особом порядке начисления и уплаты процентов за пользование кредитом (займом) на переходный период (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 3 апреля 2020 г. № 106-ФЗ). Согласно порядку при соответствии заемщика определенным критериям с 1 октября по 31 декабря 2022 года осуществляется возмещение кредитору 70% недополученного дохода, связанного с предоставлением переходного периода, с определением размера процентов. При возмещении кредитору недополученного дохода обязательства заемщика считаются исполненными.

Налогоплательщики признают доходы (расходы) в виде процентов по долговым обязательствам, применяя метод начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. В аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, нужно отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 мая 2022 г. № 03-03-06/2/41402).

Как поясняет Минфин России, основанием для начисления в налоговом учете процентного дохода (расхода) является действующее долговое обязательство и его условия, предусматривающие получение дохода. А процентный доход по долговому обязательству при использовании метода отражается в составе доходов в общеустановленном порядке. Если же налогоплательщик-кредитор получает частичное возмещение недополученного дохода, и при этом непогашенные обязательства заемщика считаются исполненными (прекращаются), то такая задолженность может быть учтена в составе внереализационных расходов только в случае признания ее безнадежной задолженностью.