elenabs / Depositphotos.com

ФНС России опубликовала письмо, разъясняющее некоторые особенности заполнения декларации по на логу на прибыль (письмо ФНС России от 31 декабря 2019 г. № СД-4-3/27381@).

Так, при заполнении Приложения 1 к Листу 09 (Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу с доходов в виде прибыли КИК) значения всех строк следует указывать в рублях. Как ранее пояснял Минфин России, для уменьшения прибыли КИК на величину убытков прошлых лет такие убытки подлежат пересчету в рубли в следующем порядке:

• убытки КИК, полученные за финансовый год, завершившийся в 2018 году, и за последующие финансовые годы, для целей переноса на будущие периоды подлежат пересчету в рубли в порядке, установленном п. 2 ст. 309.1 Налогового кодекса;
• совокупная величина остатка накопленных убытков прошлых лет, полученных КИК и не перенесенных на будущее, сформированная по состоянию на последнее число финансового года, завершившегося до 2018 года, подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России на 31 декабря 2017 года, и тем самым формирует входящее сальдо накопленных убытков прошлых лет, выраженное в рублях, для последующего учета при определении прибыли КИК (письмо Минфина России от 21 ноября 2019 г. № 03-12-11/2/90241).

В связи с этим ФНС России указывает, что при заполнении декларации абз. 2 п. 20.6.6 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 23 сентября 2019 г. № ММВ-7-3/475@, далее – Порядок заполнения декларации) следует читать: "При заполнении Приложения № 1 к Листу 09 с кодом "1" показатель по строке 130 равен показателю строки 150 Раздела Б1 Листа 09 или показателю строки 170 Раздела Б2 Листа 09 (в зависимости от способа определения прибыли контролируемой иностранной компании)".

Также налоговая служба обращает внимание, что оговорка о том, что значение показателя строки 170 Раздела Б2 Листа 09 указывается без знака минус ("-") является технической ошибкой (абз. 2 п. 20.4.21 Порядка заполнения декларации). Т. е., если при определении прибыли (убытка) КИК получен убыток, то соответствующую сумму следует указывать со знаком минус ("-").

Кроме того, при заполнении строки 110 Раздела Б3 Листа 09 не нужно повторно умножать величину прибыли КИК, соответствующую доле участия контролирующего лица, на средний курс иностранной валюты к рублю. Ведь согласно алгоритму определения прибыли КИК, указанному в Разделе Б3 Листа 09 по строке 100 отражается подлежащая учету величина прибыли (убытка) КИК, уже пересчитанная в рубли (п. 20.5.23 Порядка заполнения декларации).

Еще одна опечатка, выявленная налоговой службой касается порядка заполнения общей суммы корректировки прибыли (убытка) КИК (в валюте), в случае если прибыль (убыток) КИК определяется в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК РФ, в части операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. Так, в абз. 6 п. 20.5.17 Порядка заполнения декларации указано, что "если итоговое значение показателя по строке 040 отрицательное, то оно указывается со знаком минус ("-")". Вместо этого должна быть указана строка 060.