10 / 16
вести
гаранта
10
сЛУЖБА ПрАвОвОГО кОНсАЛТИНГА
сЛУжБА прАвОвОГО кОНсАЛТИНГА
Можно ли списать про
сроченную (свыше трех
лет) кредиторскую за
долженность перед реги
ональным бюджетом по
сверхнормативной плате
за негативное воздействие
на окружающую среду?
Если да, начисляется ли на
сумму списания налог на
прибыль?
В бухгалтерском учете сум-
ма кредиторской задол-
женности, по которой срок
исковой давности истек,
списывается и относится
на финансовые результаты
у коммерческой организа-
ции (п. 78 Положения по ве-
дению бухгалтерского уче-
та, утв. приказом Минфина
РФ от 29.07.1998 № 34н).
Обоснованность суммы за-
долженности проверяется в
процессе инвентаризации
расчетов (ст. 11 Федераль-
ного закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ (далее – Закон
№ 402-ФЗ), п. 38 ПБУ 4/99,
п. 3.44, подп. «в» п. 3.48 Ме-
тодических указаний по ин-
вентаризации имущества и
финансовых обязательств,
утв. приказом Минфина РФ
от 13.06.1995 № 49).
Законодательство о бухгал-
терском учете предъявляет
определенные требования
к бухгалтерской отчетно-
сти, которая, в частности,
должна давать достовер-
ное представление о фи-
нансовом положении эко-
номического субъекта на
отчетную дату, финансовом
результате его деятельно-
сти (ч. 1 ст. 13 Закона № 402-
ФЗ, п. 6 ПБУ 4/99). Руковод-
ствуясь этим и принимая во
внимание п. 6.3.4, 6.5.3, 8.4
Концепции бухгалтерского
учета в рыночной экономи-
ке России, считаем, что при
истечении срока исковой
давности по требованиям
о взыскании рассматрива-
емой платы отраженные
в учете суммы могут быть
списаны.
В целях налогообложения в
общем случае (п. 18 ст. 250
НК РФ) внереализацион-
ным признается доход в
виде сумм кредиторской
задолженности (обязатель-
ства перед кредиторами),
списанной в связи с ис-
течением срока исковой
давности или по другим
основаниям.
Исключени-
ем (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК
РФ) являются, в частности,
суммы кредиторской за-
долженности
налогопла-
тельщика по уплате на-
логов и сборов, пеней и
штрафов перед бюджетами
разных уровней, по уплате
взносов, пеней и штрафов
перед бюджетами государ-
ственных
внебюджетных
фондов, списанных и (или)
уменьшенных иным обра-
зом в соответствии с зако-
нодательством РФ или по
решению
Правительства
РФ (см. также разъяснения
УФНС России по Краснодар-
скому краю от 10.06.2011
«Порядок списания креди-
торской задолженности»).
Плата за негативное воз-
действие на окружающую
среду (далее также – НВОС)
не является налогом, сбо-
ром или иным налого-
вым платежом (ст. 12–18.2
НК РФ); она относится к
обязательным
платежам
неналогового
характе-
ра (постановление ФАС
ЗСО от 09.02.2005 № Ф04-
350/2005(8251-А27-19)
и
подлежит зачислению в
бюджеты бюджетной си-
стемы РФ в соответствии с
бюджетным законодатель-
ством РФ (ст. 16 Федераль-
ного закона от 10.01.2002
№ 7-ФЗ).
Так, в п. 3 письма Феде-
ральной службы по эколо-
гическому,
технологиче-
скому и атомному надзору
от 28.12.2005 № СС-48/164
сообщалось, что в соот-
ветствии со ст. 2 НК РФ за-
конодательство о налогах
и сборах регулирует власт-
ные отношения по установ-
лению, введению и взима-
нию налогов и сборов в РФ
и не распространяется на
правоотношения по взима-
нию платы. В соответствии
с определением КС РФ от
10.12.2002 № 284-О плата
носит индивидуально-воз-
мездный и компенсацион-
ный характер, является не-
налоговым платежом. Об
этом же сказано в поста-
новлении Третьего ААС от
21.03.2017 № 03АП-552/17
(см. также определение
ВС РФ от 20.10.2017 № 302-
КГ17-15447).
Основания для списания
кредиторской
задолжен-
ности НК РФ не регулиру-
ются (письмо Минфина
России от 21.02.2018 № 03-
02-07/1/11093).
На наш взгляд, в отсутствие
специальных
правил
и
официальных разъяснений
к списываемой кредитор-
ской задолженности могут
быть применены общие
правила: соответствующие
суммы могут быть включе-
ны в доход при списании
вследствие невозможности
взыскания (см. также по-
становление Семнадцатого
ААС от 18.01.2007 № 17АП-
3384/06).
В решении АС Свердлов-
ской области от 22.03.2012
№ А60-47478/2011 судьи
пришли к следующим вы-
водам. Согласно право-
вой позиции Президиума
ВАС РФ, изложенной в по-
становлении от 30.03.2010
№ 16772/09, взыскание за-
долженности по неналого-
вым фискальным платежам
производится в судебном
порядке с соблюдением
общего срока исковой дав-
ности в три года (ст. 196 ГК
РФ). Учитывая это, а также
отсутствие каких-либо пра-
вовых оснований для от-
несения рассматриваемой
платы к налоговым пла-
тежам,
соответствующая
кредиторская
задолжен-
ность предприятия долж-
на учитываться в составе
внереализационных дохо-
дов в порядке п. 18 ст. 250
НК РФ. Иное толкование
указанных норм повлекло
бы необоснованное осво-
бождение хозяйствующих
субъектов, не уплативших
своевременно платежи за
НВОС, от обязанности по
увеличению своих внере-
ализационных расходов в
соответствующие налого-
вые периоды.
Согласно ч. 2 ст. 160.1 БК
РФ администратор дохо-
дов бюджета принимает
решение о признании без-
надежной к взысканию за-
долженности по платежам
в бюджет, но в данном слу-
чае идет речь о допустимо-
сти отражения в учете пла-
тельщика причитающихся
к уплате сумм. Полагаем,
что в случае истечения сро-
ка исковой давности по
требованиям о взыскании
рассматриваемой
платы
отраженные в учете суммы
могут быть списаны (поста-
новление Третьего ААС от
31.05.2017 № 03АП-1947/17)
и включены во внереализа-
ционные доходы по прави-
лам главы 25 НК РФ.
Ольга волкова,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ
ОТвЕТ пОДГОТОвИЛИ:
Елена Мельникова,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ
londondeposit
/depositphotos.com