vesty_garanta_02_2018

10 / 16

ВЕСТИ
ГАРАНТА
10 СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА
Налогоплательщик пред-
ставил в ФНС декларацию
по НДФЛ и одновремен-
но заявление на возврат
налога. ФНС приняла ре-
шение о возврате, однако
своевременно сумму не
возвратила. С какого мо-
мента на сумму не возвра-
щенной вовремя перепла-
ты по налогу могут быть
начислены пени?
Сумма излишне уплачен-
ного налога подлежит воз-
врату по письменному
заявлению (заявлению,
представленному в элек-
тронной форме с усилен-
ной квалифицированной
электронной подписью по
телекоммуникационным
каналам связи или пред-
ставленному через личный
кабинет налогоплательщи-
ка) налогоплательщика в
течение одного месяца со
дня получения налоговым
органом такого заявления
(п. 6 ст. 78 НК РФ).
При этом возврат налого-
плательщику суммы излиш-
не уплаченного налога при
наличии у него недоимки по
иным налогам соответству-
ющего вида или задолжен-
ности по соответствующим
пеням, а также штрафам,
подлежащим взысканию в
случаях, предусмотренных
НК РФ, производится толь-
ко после зачета суммы из-
лишне уплаченного налога
в счет погашения недоим-
ки (задолженности) (абз.
второй п. 6 ст. 78 НК РФ,
смотрите также постанов-
ление Семнадцатого ААС от
26.05.2016 № 17АП-5216/16).
В определенных ситуациях
именно в этом может за-
ключаться причина задерж-
ки с возвратом переплаты.
В соответствии с п. 8 ст. 78
НК РФ решение о возврате
суммы излишне уплаченно-
го налога принимается на-
логовым органом в течение
десяти дней со дня получе-
ния заявления налогопла-
тельщика о возврате суммы
излишне уплаченного на-
лога или со дня подписания
налоговым органом и этим
налогоплательщиком акта
совместной сверки упла-
ченных им налогов, если
такая совместная сверка
проводилась. Налоговый
орган обязан сообщить на-
логоплательщику о при-
нятом решении о возврате
сумм излишне уплаченного
налога или решении об от-
казе в его осуществлении
в течение пяти дней со дня
принятия такового (п. 9
ст. 78 НК РФ).
Если возврат суммы из-
лишне уплаченного налога
осуществляется с наруше-
нием срока, установленно-
го п. 6 ст. 78 НК РФ, нало-
говым органом на сумму
излишне уплаченного на-
лога, которая не возвраще-
на в установленный срок,
начисляются проценты,
подлежащие уплате нало-
гоплательщику, за каждый
календарный день наруше-
ния срока возврата (п. 10
ст. 78 НК РФ, смотрите так-
же решение ФНС России от
29.01.2014 № 109).
Таким образом, пени на
сумму не возвращенной
своевременно переплаты
по налогу могут начислять-
ся по истечении месячного
срока с момента получения
налоговым органом заявле-
ния налогоплательщика о
возврате излишне уплачен-
ного налога.
Вместе с тем Минфин Рос-
сии и налоговые органы,
ссылаясь на п. 11 Обзора
разрешения арбитражны-
ми судами дел, связанных
с применением отдельных
положений главы 25 НК РФ
(информационное пись-
мо Президиума ВАС РФ от
22.12.2005 № 98), отмечают,
что ст. 78 НК РФ не опреде-
ляет процедуры признания
соответствующих сумм в
качестве излишне уплачен-
ных, а также не устанавли-
вает сроков, в течение ко-
торых налоговым органом
должна быть осуществлена
проверка заявления нало-
гоплательщика о наличии
излишне уплаченной сум-
мы налога. Поэтому в тех
случаях, когда на момент
подачи налогоплательщи-
ком заявления о возврате
налога факт и размер пере-
платы не были установлены
ФНС, должна проводиться
камеральная проверка. В
связи с этим утверждается,
что срок для возврата на-
лога должен исчисляться
не ранее чем с момента за-
вершения камеральной на-
логовой проверки по соот-
ветствующему налоговому
(отчетному) периоду либо
с момента, когда такая про-
верка должна была быть
завершена по правилам
статьи 88 НК РФ (смотрите,
например, письма Мин-
фина России от 15.05.2017
№ 03-02-08/30802 и № 03-
02-08/30790, от 27.11.2014
№ 03-04-05/60424, а также
материал «Как исчисляется
срок возврата налога на до-
ходы, исчисленного в декла-
рации по форме 3-НДФЛ»
на сайте ФНС России: https://
tax_doc_news/6081517/).
Однако следует подчер-
кнуть, что с момента при-
нятия Президиумом ВАС
РФ вышеуказанных разъяс-
нений в законодательстве
произошли изменения, за-
трагивающие в том числе
содержание ст. 78 НК РФ;
кроме того, в настоящее
время детализирована про-
цедура возврата и установ-
лены сроки всех связанных
с этим мероприятий.
Тем не менее с учетом того,
что в рассматриваемом слу-
чае заявление на возврат
налога подано одновре-
менно с налоговой декла-
рацией, высока вероятность
того, что налоговый орган
счел необходимым прове-
сти камеральную проверку,
а срок возврата сумм НДФЛ
в этом случае, по мнению
представителей ФНС, мо-
жет составлять до четырех
месяцев со дня подачи де-
кларации и заявления о
возврате налога (смотрите
также материал «Процедура
возврата НДФЛ при полу-
чении налоговых вычетов»
на сайте ФНС России: https://
tax_doc_news/4264415/), и на
практике именно срок окон-
чания камеральной про-
верки принимается за точ-
ку отсчета при исчислении
месячного срока на возврат
(зачет) излишне уплаченно-
го налога (смотрите, напри-
мер, решение ФНС России
от 09.06.2014 № 151).
Отметим, что изложенное
не препятствует налогопла-
тельщику предъявить тре-
бование об уплате пени за
просрочку возврата налога
по истечении месячного
срока с момента получения
налоговым органом соот-
ветствующего заявления,
однако налоговый орган,
скорее всего, с таким тре-
бованием не согласится, а
судебные перспективы взы-
скания сумм пени достаточ-
но неопределенны.
СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА
Ольга Волкова,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ
ОТВЕТ ПОДГОТОВИЛИ:
Максим Золотых,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ
Антон Вергун/ТАСС