© lenecnikolai / Фотобанк Фотодженика

В связи с поступающими обращениями территориальных налоговых органов и налогоплательщиков по вопросам применения ИТ-компаниями пониженной ставки 0% по налогу на прибыль в соответствии с п. 1.15. ст. 284 Налогового кодекса разъяснено:

1. Если ИТ-компания в первом полугодии 2022 года не был получен документ о госаккредитации или не выполняется условие о 70%-ной доле доходов от ИТ-деятельности, то такая организация по итогам этого полугодия применяет общеустановленные ставки по налогу на прибыль.
   В случае выполнения такой ИТ-организацией двух перечисленных условий (получение аккредитации и 70% доходов от ИТ-деятельности) по итогам 9 месяцев и календарного года она вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (то есть, с 1 января 2022 года).
2. Поскольку в абз. 8 п. 1.15 ст. 284 НК РФ в качестве доходов, учитываемых от ИТ-деятельности, виды услуг (работ) перечислены без каких-либо ограничений, то в доходы, учитываемые при определении 70%-ной доли, могут быть включены как доходы от модификации или адаптации тех программ для ЭВМ (баз данных), разработку которых компания для заказчика услуг (работ) осуществляла, так и тех, разработка которых этой компанией не осуществлялась. Следовательно, на такие программы для ЭВМ (базы данных), в отношении которых ИТ-организацией оказываются услуги (выполняются работы) исключительно по модификации или адаптации также распространяется понятие "заказные программы для ЭВМ, базы данных".
3. Поскольку п. 1.15 ст. 284 НК РФ для лиц, осуществляющих разработку программ для ЭВМ, баз данных, в отношении заказчиков такого ПО каких-либо исключений для применения нулевой ставки по налогу на прибыль не предусмотрено, ИТ-компания, осуществляющая разработку программ для ЭВМ, баз данных только для иностранной компании-заказчика, вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0% в случае соблюдения ею необходимых условий в части получения документа о государственной аккредитации и 70%-ной доле доходов.
4. Действующая редакция абз. 9 п. 1.15 ст. 284 НК РФ предполагает возможность включения в доходы, учитываемые при определении 70%-ной доли доходов, выручки от оказания услуг (выполнения работ) по тестированию и сопровождению любых программно-аппаратных комплексов (ПАК), включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, в том числе ПАК, разработку которых организация сама не осуществляла (Письмо ФНС России от 25 января 2023 г. № СД-4-3/763@).