© asherstobitov / Фотобанк Фотодженика

В соответствии с Налоговым кодексом работодатели – налоговые агенты обязаны ежеквартально представлять в налоговый орган расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных с доходов работников. До 2020 года включительно в налоговую сдавали расчет по форме 2-НДФЛ. Начиная с отчета за 2021 год сведения о доходах физического лица 2-НДФЛ включены в состав формы 6-НДФЛ (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 7 сентября 2022 г. № Ф08-8863/22).

Налоговый кодекс предусматривает и ответственность за недостоверные сведения в указанных отчетах – 500 руб. за каждый документ с неверными данными.

Между тем, и это отмечала сама ФНС России, Налоговый кодекс не дает определения понятия "недостоверные сведения". А потому любые заполненные реквизиты сведений расчетов 6-НДФЛ (и ранее – 2-НДФЛ), не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов, например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.

В суд обратилась организация – налоговый агент. По результатам камеральной проверки представленных сведений по форме 2-НДФЛ за 2020 год налоговая выписала организации штраф за недостоверные данные. Оказалось, что в персональных данных некоторых физлиц были ошибки – отсутствовал ИНН и указана некорректная дата рождения – 01.01.1900.

Отменить штраф не удалось. Суды трех уровней встали на сторону налоговых инспекторов. НК РФ не определяет, что именно относится к недостоверным сведениям. А значит, ответственность может применяться также в случае ошибки в показателях, идентифицирующих физлицо, – ИНН, Ф.И.О, дата рождения, паспортные данные. Ведь некорректные данные не позволяют инспекторам в полной мере реализовать права физлиц, а также прав и обязанностей самих налоговых органов по администрированию налога.

Состав нарушения в данном случае является формальным. Да, такие нарушения не причиняют вреда напрямую, но вместе с тем дезорганизуют налоговый правопорядок и препятствуют осуществлению полноценного налогового контроля. В данном случае штраф – мера предупредительного воздействия, а потому вполне может быть реализована и при отсутствии неблагоприятных последствий из-за с отражением недостоверных сведений.