Galina 2703 / Shutterstock.com

Представители налогового ведомства уточнили, когда могут возникнуть указанные Конституционным Судом Российской Федерации ситуации исчерпания (отсутствия) возможности применения различных механизмов удовлетворения налоговых требований, служащие основанием для обращения в суд для возмещения ущерба госбюджету в рамках ст. 15, ст. 1064 Гражданского кодекса (письмо ФНС России от 9 января 2018 г. № СА-4-18/45@).

В частности, они могут возникнуть при наличии любого из следующих обстоятельств:

• при возвращении исполнительного документа взыскателю после возбуждения исполнительного производства по мотивам, связанным с невозможностью его исполнения (п. 2-4 ч. 1 ст. 46 Закона об исполнительном производстве);
• при прекращении производства по делу о банкротстве или возврате заявления о признании организации-налогоплательщика банкротом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;
• если у организации-налогоплательщика имеются признаки недействующего юрлица (п. 1 ст. 21.1. Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"), в том числе до окончания процедуры исключения юрлица из ЕГРЮЛ ("фактически недействующее юридическое лицо");
• при наличии в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности;
• в случае, если данные о финансово-хозяйственном состоянии организации по результатам анализа, проведенного налоговым органом или иным лицом (арбитражным управляющим, экспертом), указывают на невозможность удовлетворения требований об уплате обязательных платежей, которые не поступили в бюджет в результате преступных действий, с учетом рыночной стоимости активов организации;
• при отсутствии по имеющимся у налогового органа данным правовых или фактических оснований и достаточной доказательной базы для взыскания задолженности с лиц, привлекаемых к ответственности по долгам организации, в том числе в случае, когда у лиц, в отношении которых имеются соответствующие правовые основания и добытые доказательства, отсутствуют активы, за счет которых может быть произведено взыскание.

Во всех перечисленных случаях в гражданском иске налоговые органы должны указать одно или несколько оснований исчерпания. В случае, если по результатам анализа не установлено возможности применения предусмотренных законодательством механизмов удовлетворения налоговых требований, на это прямо должно быть указано в иске.

Напомним, что привлечение физлица к гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный публично-правовому образованию в размере подлежащих зачислению в его бюджет налогов организации-налогоплательщика, возникший в результате уголовно-противоправных действий этого физлица, возможно лишь при исчерпании либо отсутствии правовых оснований для применения предусмотренных законодательством механизмов удовлетворения налоговых требований за счет самой организации или лиц, привлекаемых к ответственности по ее долгам в порядке, предусмотренном действующим законодательством (п. 3.5 постановления КС РФ от 8 декабря 2017 г. № 39-П).