Целью данной колонки является детальный разбор письма Департамента налоговой политики Минфина России от 16 января 2023 г. № 03-05-04-01/2101. В нем дано уточнение определения объектов бытового обслуживания и утверждение применения к таким объектам кадастровой стоимости в качестве налоговой базы. Почему этот, казалось бы, рядовой документ влечет за собой риски обнищания малого бизнеса, микробизнеса и индивидуального предпринимательства? Разберем без эмоций, строго по сути.

Старая проблема

Письмо, о котором идет речь, касается уточнений и дополнений ст. 378.2 Налогового кодекса "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества". Обратимся к статье и принципам ее применения.

Линия Минфина России в течение последних лет развивается с фокусом на то, чтобы с 2025 года осуществить тотальный переход к единой системе начисления налогов на имущество организаций с применением кадастровой стоимости в качестве налоговой базы. Согласно ст. 378.2 НК РФ для всех объектов торговли, общественного питания, офисных и коммерческих объектов этот метод уже применяется. Также в этой статье упоминаются и объекты бытового обслуживания.

Второе, что важно знать из ст. 378.2 НК РФ является то, что кадастровая оценка в качестве налоговой базы применяется для объектов недвижимости, внесенных в соответствующий региональный перечень. Для внесения в него недвижимость должна отвечать хотя бы одному из двух признаков:

1. Соответствовать типу объекта – быть коммерческим, торговым, офисным или объектом бытового обслуживания.
2. Находиться на земельном участке, вид разрешенного использования которого предполагает размещение вышеуказанных объектов.

Но существовала одна проблема: если относительно торговых и офисных помещений в НК РФ даны достаточно полные комментарии по определениям, видам и составу деятельности, то объекты бытового обслуживания оставались в слепой зоне. Кодекс просто не содержал определения самого понятия, товаров и услуг, относящихся к данному виду деятельности.

Именно эту проблему и попытался решить Минфин России своим письмом. Правда, создав другую проблему. Более сложную и потенциально опасную для экономики России. Так очередное уточнение законов ставит под угрозу саму возможность выживания малого предпринимательства... 

© AndreyPopov / Фотобанк Фотодженика

Новая проблема на смену старой

Итак, своим письмом Минфин рекомендует при определении объектов бытового обслуживания руководствоваться ГОСТом Р 57137-2016 и приказом Минпромторга России от 10 мая 2016 г. № 1471. В результате к "бытовым услугам" согласно Собирательной классификационной группировке видов экономической деятельности "Бытовые услуги" к общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2) отнесены более 100 видов услуг, в числе которых:

• пошив любой одежды;
• деятельность по ремонту и изготовлению мебели;
• изготовление ювелирных изделий;
• автомобильный сектор – станции техобслуживания, шиномонтажи, мойки;
• услуги дизайнеров, фотографов, художников;
• ремонт бытовой техники;
• прачечные и химчистки;
• услуги по оздоровлению – СПА, бани (исключение составляют фитнес-центры и специализированные спортивные учреждения) и др.

С полным списком всех услуг можно ознакомиться по ссылке.

Одним словом, практически ВЕСЬ малый бизнес, микробизнес и индивидуальное предпринимательство теперь автоматически отнесены к юрлицам, налогообложение объектов недвижимости которых должно осуществляться на базе кадастровой стоимости. А это станет для них непосильной ношей.

Проблема в том, что такой переход в разы увеличит налоговое бремя малого бизнеса, так как:

• сделает невозможным применение УСН;
• как следствие, не позволит избежать уплаты налога на имущество.

Возникают вопросы:

• является ли позиция Минфина России "выживет сильнейший" конструктивной по отношению к развивающемуся бизнесу?;
• каковы способы изыскания малым бизнесом дополнительных средств на оплату неожиданно возникших дополнительных налоговых сумм?;
• что важнее: сбор налогов в увеличенных масштабах сегодня или здоровый конкурентный рынок завтра?

Хочется верить, что эти вопросы не останутся риторическими, а найдут свои грамотные ответы и практическое решение.

Сомнительный характер

Минфин России в своем письме ссылается на Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15 апреля 2022 г. № 305-ЭС21-27837, опираясь на которое утверждает справедливость своего решения. Напомним: решения о применении к объектам бытовых услуг принципа кадастровой оценки в качестве налоговой базы.

Обратимся к судебному прецеденту и вынесенному в его ходе Определению судебной коллегии: речь шла о частном случае привлечения ИП к ответственности за совершение налогового правонарушения из-за совмещения применения УСН с ПСН. Нет ни слова об уточнении понятия "объекты бытового обслуживания", кадастровой стоимости объектов, толковании принципов налогообложения. Юридически обоснованной связи рассматриваемого письма и данного определения просто нет, хотя Минфин России берет именно его в основу защиты своего решения.

И немного о надежде

Очевидно, что до тех пор, пока мы не перейдем к налогообложению от кадастровой стоимости, Минфин России будет находить другие способы выжать из бизнеса все возможное и не очень. Сейчас в зону риска попал весь малый бизнес, за счет которого Минфин России увеличил базу налогоплательщиков, одновременно увеличив и сами налоги. Но!..

Такова позиция Минфина России. На региональных уровнях решения могут быть несколько иными. Надеемся, более лояльными по отношению к малому бизнесу. Дело в том, что в любом случае должен соблюдаться законный принцип применения кадастровой оценки в качестве налоговой базы только при условии внесения объекта (в том числе объектов бытовых услуг) в соответствующий региональный перечень, о котором мы говорили чуть выше. Как минимум, региональные власти могут быть более сдержанными в огульном внесении всех объектов бытовых услуг в этот перечень или будут изысканы пути дополнительных льгот и возможностей для малого бизнеса. Если же этого не произойдет, то интересы малого бизнеса могут быть защищены судебной практикой даже в противовес мнению министерства. Когда речь идет о выживании, способы не выбирают.