7 / 16
ВЕСТИ
ГАРАНТА
7
«СОВЕТНИК ПО ПРОВЕРКАМ»: ИЗБРАННОЕ
Рубрика предлагает вашему вниманию резюме наиболее интересных ситуаций, с которыми столкнулись пользователи
«Советника по проверкам». Полные тексты смотрите на сайте компании «Гарант» по адресу
www.garant.ru/sovetnik .Медицинской организации предстоит проверка Роспотребнадзора в апреле 2018 г. Вступили ли
в действие чек-листы Роспотребнадзора? Будут ли они применяться при проверках в этом году?
Какой именно список вопросов предусмотрен для медицинской организации?
Общие требования к содержанию проверочных листов (контрольных вопросов) утверждены постановлением Пра-
вительства РФ от 13 февраля 2017 г. № 177. На сегодняшний день в Правительстве РФ на рассмотрении находится
проект о внесении соответствующих изменений в Положение о федеральном государственном санитарно-эпиде-
миологическом надзоре, после чего чек-листы смогут использоваться территориальными органами Роспотребнадзора.
Со списком контрольных вопросов можно будет ознакомиться на официальном сайте Роспотребнадзора. Что же касается
состава документов, то в обязательном порядке будут проверяться уставные документы. Все остальное зависит непосред-
ственно от предмета проверки. Список документов обязательно будет перечислен в Распоряжении о начале проверки.
«СОВЕТНИК ПО ПРОВЕРКАМ»: ИЗБРАННОЕ
В соответствии с п. 39 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 назначаемые руководителем (заместите-
лем руководителя) налогового органа дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены
только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не
на выявление новых правонарушений. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.12.2015 № Ф04-27598/15: «При
осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган вправе запрашивать у налогоплатель-
щика не любые (все) документы, касающиеся его деятельности, а лишь те, которые направлены на сбор дополнительных
доказательств, касающихся уже выявленных в ходе проверки правонарушений и отраженных в акте проверки».
Действия должностного лица инспекции по истребованию документов, направленные на выявление новых правонаруше-
ний, могут быть признаны судом незаконными, а решение о привлечении к ответственности за непредставление таких до-
кументов – недействительным.
Налоговая провела проверку в организации. В акте о проверке указаны три контрагента. Докумен-
ты по контрагентам предоставлены в налоговую, однако служба запросила документы еще по 15
контрагентам, которые не указаны в акте о проверке. Правомерны ли действия инспекции? Если
нет, на какую норму права сослаться?
Письмо Федеральной налоговой службы от 21 июля 2017 г. №БС-4-11/14329@ «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ»:
«Организация вправе не отражать в расчете по форме 6-НДФЛ доход, полученный физическими лицами в проводи-
мых рекламных акциях в виде денежных призов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период».
Также в письмах ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 4), от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, от 23.03.2016 № БС-4-
11/4901 указывается, что доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные
в ст. 217 НК РФ, не отражаются в Расчете.
Однако налогоплательщик вправе указать сумму не облагаемого НДФЛ дохода в строке 020 раздела 1 Расчета.
Данный подход отражен, например, в письме ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@.
При этом такой способ заполнения Расчета должен соответствовать контрольным соотношениям показателей формы
6-НДФЛ (утверждены ФНС от 26.02.2016, направлены письмом ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).
Сведения об общей сумме дохода содержатся в разделе 5 Справки 2-НДФЛ.
Разделом VII Порядка заполнения Справки (Приказ Федеральной налоговой службы от 30 октября 2015 г. №ММВ-7-11/485@
«Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в элек-
тронной форме») установлено, что в поле «Общая сумма дохода» указывается общая сумма начисленного и фактически по-
лученного дохода без учета вычетов, указанных в разделах 3 и 4. Показатель данного поля, уменьшенный на сумму вычетов,
отраженных в разделах 3 и 4, соответствует показателю поля «Налоговая база» раздела 5 Справки, по которому отражается
налоговая база, с которой исчислен НДФЛ.
В поле «Сумма дохода» раздела 3 Справки отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указан-
ному коду дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые
подлежат налогообложению не в полном размере, указывается соответствующий код вычета.
Таким образом, буквальное толкование приведенных положений Порядка заполнения Справки позволяет говорить о том,
что суммы доходов, не облагаемых НДФЛ в пределах лимита 4000 рублей, могут отражаться в Справке (в разделе 3) и попа-
дать в строку «Общая сумма дохода», поскольку по данной строке отражается доход без учета вычетов из раздела 3.
Соответственно, при отражении дохода по строке 020 раздела 1 Расчета будет выполняться контрольное соотношение
(равенство показателей строки 020 и строк «Общая сумма дохода» Справок).
Организация производила в пользу своих работников не облагаемые НДФЛ выплаты, которые
согласно НК РФ освобождаются от налогообложения только в определенных размерах (напри-
мер, материальная помощь по 1000 руб. на каждого сотрудника). Необходимо ли указанные вы-
платы отражать в расчете по форме 6-НДФЛ и справках по форме 2-НДФЛ? Должны ли при этом
сходиться значения показателей по строке 020 расчета по форме 6-НДФЛ с общей суммой дохо-
да, указанного в п. 5 представляемых по всем налогоплательщикам справок по форме 2-НДФЛ?