9 / 16
вести
гаранта
9
ГАрАНТ рЕкОмЕНдУЕТ
ВКА НА КУрОрТ
используя выходные или не-
рабочие праздничные дни,
оплата организацией про-
езда от места проведения
отдыха до места работы не
приводит к возникновению
у него экономической вы-
годы (см. письма Минфина
России от 26.06.2017 № 03-
04-06/40023, от 21.03.2017
№
03-04-06/16282,
от 07.12.2016 № 03-04-
06/72892, от 30.07.2014№03-
04-06/37503, от 20.06.2014
№ 03-03-РЗ/29687 и др.). То
есть оплата проезда и в та-
кой ситуации НДФЛ не об-
лагается.
Из этих разъяснений мож-
но сделать вывод, что при
незначительном отклоне
нии
дат выезда и возвра-
щения от указанного в при-
казе срока командировки,
а именно не более чем на
выходные дни до и/или по-
сле, экономической выгоды
у работника не возникает,
НДФЛ со стоимости биле-
тов удерживать не нужно.
Отклонение на большее ко-
личество дней (например,
для проведения отпуска)
приводит к возникновению
экономической
выгоды,
подлежащей
обложению
НДФЛ. Если же, например,
работник остается в месте
командирования, исполь-
зуя выходные или нерабо-
чие праздничные дни, опла-
та организацией проезда от
места проведения свобод-
ного от работы времени до
места работы не приведет
к возникновению у него
экономической
выгоды.
Аналогичный подход ис-
пользуется в случае выезда
работника к месту команди-
ровки до даты ее начала.
Вместе с тем имеется арби-
тражная практика в поль-
зу
налогоплательщиков.
Суды исходят из того, что
законодательство не пред-
усматривает обязательного
совпадения дат в билете и
приказе о командировке в
качестве условия для возме-
щения понесенных работ-
ником расходов, связанных
с его проездом к месту ко-
мандировки и обратно. Ра-
ботодатель в любом случае
обязан оплатить обратную
дорогу командированному
сотруднику. На этом осно-
вании возмещение стоимо-
сти проезда не подлежит
налогообложению НДФЛ,
поскольку является компен-
сациейрасходовработника,
а не получением им дохода
(постановления ФАС Ураль-
ского округа от 19.06.2007
№
Ф09-3838/07-С2
и
от 04.05.2007 № Ф09-
3119/07-С2, Шестого ААС
от 22.10.2008 № 06АП-
3195/2008-А04).
Налог на прибыль
. К про-
чим расходам, связанным
с производством и реали-
зацией, относятся, в част-
ности, расходы на команди-
ровки, включая расходы на
проезд работника к месту
командировки и обратно к
месту постоянной работы
(подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на проезд работ-
ника к месту командиров-
ки и обратно в выходные
дни, предшествующие дню
начала командировки или
следующие за датой окон-
чания командировки, мо-
гут учитываться в расходах
для целей налогообложе-
ния прибыли организаций.
Минфин указывает, что ра-
ботодатель в любом случае
понес бы расходы, связан-
ные с проездом работника
к месту командирования
и обратно, независимо от
того, когда фактически име-
ли место выезд работника в
это место и возврат из него
(письма от 13.06.2017 № 03-
03-РЗ/36418, от 30.07.2014
№ 03-04-06/37503).
Однако о ситуации, ког-
да после выполнения слу-
жебного поручения ра-
ботник из командировки
не возвращается, а оста-
ется для проведения от-
пуска, чиновники имеют
противоположное мнение
(письма
Минфина
Рос-
сии от 30.01.2017 № 03-03-
06/1/4364, от 20.11.2014
№ 03-03-06/1/58868). В этом
случае днем окончания ко-
мандировки
работника
следует считать последний
день перед отпуском. Соот-
ветственно, в рассматрива-
емом случае организация–
работодатель не должна
оплачивать обратный билет
сотрудника от места прове-
дения отпуска, а указанные
расходы нельзя учесть при
формировании налоговой
базы по налогу на прибыль
организаций.
страховые
взносы
.
По
той же логике (если после
командировки
работник
остается для проведения
отпуска, днем окончания
командировки
является
последний день перед от-
пуском) оплата обратного
билета рассматривается как
оплата проезда работника
из места проведения отпу-
ска к месту работы. НК РФ
не исключает такие выпла-
ты из базы для начисления
страховых взносов (ст. 422
НК РФ).
При этом оплата обратного
проезда является выплатой,
производимой в рамках
трудовых отношений (п. 1
ст. 420 НК РФ). Значит, сто-
имость обратного проез-
да из места командировки
после проведения отпуска
является объектом обло-
жения страховыми взноса-
ми в общеустановленном
порядке (письмо ФНС Рос-
сии от 11.05.2018 № БС-4-
11/8968).
Дополнительные расходы
в командировке
НДФЛ и взносы
. Может
сложиться ситуация, ког-
да отправить работника
в командировку (особен-
но за границу) дешевле,
купив турпутевку (напри-
мер, при отсутствии биле-
тов или свободных мест в
гостиницах). Такой способ
оплаты командировки до-
вольно рискован, даже при
условии его коммерческой
обоснованности. В поста-
новлении АС Поволжского
округа от 09.10.2014 № Ф06-
15092/13 оплату турпутевок
не признали командиро-
вочными расходами на том
основании, в частности,
что в стоимость тура была
включена оплата экскурси-
онной программы. На всю
стоимость путевок коман-
дированным
работникам
был начислен НДФЛ.
Суммы возмещения орга-
низацией расходов работ-
ников, произведенных во
время командировки, но
не связанных с исполнени-
ем трудовых обязанностей,
не освобождаются от об-
ложения НДФЛ и являются
доходами, полученными в
натуральной форме. Они
учитываются при опреде-
лении налоговой базы по
НДФЛ (см. также письма
ФНС России от 05.03.2014
№ БС-4-11/4032@, Минфина
России от 20.09.2013 № 03-
04-06/39113, от 22.11.2010
№ 03-04-06/6-272).
Аналогичный подход сле-
дует использовать и при
начислении
страховых
взносов.
ВНИМАНИЕ!
Те дни, которые ра
ботник провел в ме
сте
командирования,
не выполняя при этом
служебное задание, не
могут быть отнесены к
периоду такой коман
дировки, а суточные за
эти дни не выплачива
ются.
сОВЕТ
Материал опубликован
с сокращениями. Чи
тайте статью целиком
в системе ГАрАНТ. Что
бы найти ее, введите
в строку Базового по
иска:
командировка на
курорт
lentolo81
/Shutterstock.com