8 / 16
вести
гаранта
8
ГАрАНТ рЕкОмЕНдУЕТ
КОМАНДИр
служебная командировка
представляет собой по
ездку работника по рас
поряжению работодателя
на определенный срок для
выполнения
служебного
поручения вне места по
стоянной работы (ст. 166
ТК рФ). работодатель обя
зан возмещать команди
рованному расходы по
проезду и найму жило
го помещения; суточные;
иные расходы, произве
денные работником с раз
решения или ведома рабо
тодателя (ст. 168 ТК рФ).
Однако случается так, что
местность, в которую от
правляют работника, уж
очень располагает к отды
ху в свободное от работы
время. В связи с этим воз
никают проблемы с учетом
некоторых видов расхо
дов, связанных с команди
ровкой.
Курортный сбор в составе
командировочных расхо
дов
Курортный сбор установ-
лен Федеральным законом
от 29.07.2017 № 214-ФЗ в
качестве эксперимента на
отдельных территориях Рос-
сии и вводится законами
этих субъектов. С 1 мая 2018
года курортный сбор взи-
мается на территории Ал-
тайского и Ставропольского
краев (Краснодарский край
отложил начало экспери-
мента до 16 июля 2018 года,
Крым – до 1 мая 2019 года).
Лица, направленные на тер-
риторию взимания сбора в
командировку, не освобож-
даются от его уплаты. По-
этому командируя сотруд-
ника в места, где взимается
сбор, будьте внимательны
и рассчитывайте аванс на
командировку так, чтобы
при условии проживания в
гостинице (другом анало-
гичном месте размещения)
сотрудник мог заплатить ку-
рортный сбор.
При этом сумма курортного
сбора не включается в стои-
мость проживания (п. 1 ст. 8
Закона № 214-ФЗ). В связи
с этим возникает вопрос
учета суммы сбора при на-
логообложении, поскольку
напрямую в НК РФ сбор не
упомянут, а в составе коман-
дировочных расходов на
жилье его не учесть.
Согласно подп. 12 п. 1
ст. 264 НК РФ к расходам на
командировки относятся, в
частности, консульские, аэ-
родромные сборы, сборы
за право въезда, прохода,
транзита
автомобильно-
го и иного транспорта, за
пользование морскими ка-
налами, другими подобны-
ми сооружениями и иные
аналогичные платежи и
сборы. По нашему мнению,
курортный сбор можно
принять к учету по этому
основанию.
В соответствии с п. 1 ст. 252
НК РФ в расходах призна-
ются обоснованные и до-
кументально подтвержден-
ные затраты, понесенные
для осуществления деятель-
ности, направленной на по-
лучение дохода. Оператор
курортного сбора обязан
выдать плательщику до-
кумент, подтверждающий
факт его уплаты (при этом
применение ККТ не требу-
ется, так как такой сбор не
является частью стоимо-
сти услуг по проживанию).
По мнению ФНС (с учетом
позиции ЦБ РФ по этому
вопросу), в качестве до-
кумента, подтверждающе-
го факт уплаты наличными
денежными средствами ку-
рортного сбора, может ис-
пользоваться квитанция к
приходному кассовому ор-
деру (письмо от 19.04.2018
№ ЕД-4-20/7551).
НДФЛ и страховые взносы
с суммы курортного сбора
На основании ст. 168 ТК РФ
работодатель
возмещает
работнику расходы, кото-
рые произведены в коман-
дировке в связи со служеб-
ной необходимостью, плюс
суточные.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ
не подлежат обложению
НДФЛ
компенсационные
выплаты, связанные с на-
хождением работника в
командировке. Полностью
освобождаются от НДФЛ
фактически произведенные
и документально подтверж-
денные целевые расходы:
– на проезд до места назна-
чения и обратно;
– сборы за услуги аэропор-
тов;
– комиссионные сборы;
– расходы на проезд в аэро-
порт или на вокзал в местах
отправления, назначения
или пересадок, на провоз
багажа;
– расходы по найму жилого
помещения;
– расходы по оплате услуг
связи;
– расходы по получению и
регистрации служебного за-
граничного паспорта, полу-
чению виз;
– расходы, связанные с об-
меном наличной валюты
или чека в банке на налич-
ную иностранную валюту.
В том же составе расходы на
командировки не облага-
ются страховыми взносами
(п. 2 ст. 422 НК РФ).
Суточные не облагаются
НДФЛ и взносами в ограни-
ченном размере (700 руб. в
суткидляпоездокпоРФ, 2500
руб. в сутки – за границей).
В списке необлагаемых вы-
плат курортный сбор от-
дельно не упомянут. К рас-
ходам на проживание сбор
не относится в силу закона.
Поэтому может возникнуть
проблема с его отнесением
к расходам по найму жило-
го помещения. По нашему
мнению, в любом случае
возмещение расходов на
уплату сбора не подпада-
ет под обложение НДФЛ и
взносами, поскольку явля-
ется
компенсационной вы
платой
. В крайнем случае
сумму сбора можно отнести
к
иным расходам
, произ-
веденным работником в ко-
мандировке с разрешения
или ведома работодателя
(ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положе-
ния, утвержденного поста-
новлением Правительства
РФ от 13.10.2008 № 749).
По нашему мнению, сум-
ма возмещения работнику
уплаченного им курортного
сбора в командировке, не
должна облагаться НДФЛ и
страховыми взносами.
Отпуск в месте команди
ровки (до или после вы
полнения служебного зда
ния)
Трудовое законодательство
не запрещает работодате-
лю по просьбе работника
предоставить ему возмож-
ность провести в месте
командирования
время
отдыха (ст. 106 ТК РФ) и вер-
нуться к месту постоянной
работы в более поздний
срок. Если работник остал-
ся в месте командировки
для проведения ежегодно-
го оплачиваемого отпуска
(или приехал туда с этой
целью на какое-то время
раньше), возникает вопрос
правомерности возмеще-
ния расходов на обратную
дорогу, а также учета таких
расходов в целях налогоо-
бложения.
НДФЛ
. По мнению Минфи-
на России (см., например,
письмо от 11.06.2008 № 03-
04-06-01/164), оплата про-
езда сотруднику, который
задержался в месте коман-
дировки для собственных
нужд, расценивается как
получение им экономиче-
ской выгоды в виде дохода в
натуральной форме (ст. 41,
подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Компенсация расходов на
проезд в этом случае не свя-
зана со служебной коман-
дировкой, а производится
в интересах работника. По-
этому стоимость проезда,
оплаченная работодателем
за сотрудника, облагается
НДФЛ.
Однако в большинстве со-
временных
разъяснений
мнение о получении эко-
номической выгоды выска-
зывается только о случаях,
когда срок пребывания в
месте командирования зна-
чительно превышает срок,
установленный приказом о
командировании. Если же,
например, работник остает-
ся в месте командирования,
прИМЕЧАНИЕ
Если командированный
останавливается у род
ственников, знакомых,
в арендованной квар
тире, курортный сбор
платить не нужно.