9 / 16
вести
гаранта
9
ГАрАНТ рЕкОмЕНдУЕТ
УЧИТыВАЕМИНТЕрНЕТ-ВЕрсИюсИсТЕМы ГАрАНТ
В нашей новой памятке –
ответы на вопросы о бух-
галтерском учете интернет-
версии системы ГАрАНТ, а
также об отражении НДс,
предъявленного при ее при-
обретении.
юрИДИЧЕсКИЕ
АспЕКТы
Система ГАРАНТ (информа
ционный продукт вычисли
тельной техники) является
электронным периодиче
ским справочником (да
лее – ИВ «Системы ГАРАНТ»,
Справочник), который со
держит информацию о
текущем состоянии зако
нодательства
Российской
Федерации.
Информация
предостав
ляется в виде экземпляров
текущих еженедельно выпу
скаемых версий электрон
ного периодического спра
вочника «Система ГАРАНТ»
и/или комплектов частей
(разделов, информацион
ных блоков) Справочника
посредством телекоммуни
кационной сети Интернет.
Следовательно, услуги по
сопровождению ИВ «Систе
мы ГАРАНТ» можно квали
фицировать как информа
ционные.
Соответственно, правоот
ношения сторон в рассма
триваемой ситуации ре
гулируются положениями
главы 39 ГК РФ «Возмезд
ное оказание услуг».
БУХГАЛТЕрсКИй
УЧЕТ
Расходы на приобретение
услуг по сопровождению
ИВ «Системы «ГАРАНТ», по
своей сути, являются управ
ленческими расходами, ко
торые формируют расходы
по обычным видам деятель
ности (п. 7 ПБУ 10/99).
Указанные расходы призна
ются на дату оказания услуг
(на дату подписания акта) и
отражаются по дебету сче
тов учета затрат 26 «Обще
хозяйственные расходы» в
корреспонденции с креди
том счета 60 «Расчеты с по
ставщиками и подрядчика
ми» (п. 18 ПБУ 10/99).
Организации, применяющие
упрощенные способы веде
ния бухгалтерского учета, для
этой цели вправе применять
счет 20 «Основное произ
водство» в корреспонденции
с кредитом счета 76 «Расче
ты с разными дебиторами
и кредиторами» (п. 3 ин
формации Минфина России
от 29.06.2016№ПЗ3/2016).
Прииспользованиикассового
метода признание расходов
для таких организаций воз
можно только после погаше
ния задолженности (второй
абзац п. 18 ПБУ 10/99).
НАЛОГОВый УЧЕТ
Общий режим налогообло-
жения
Налог на прибыль
Расходы на информацион
ные услуги учитываются в
составе прочих расходов,
связанных с производством
и реализацией (подп. 14 п. 1
ст. 264 НК РФ).
При этом в НК РФ не упоми
нается, в какой форме эти ус
луги должны быть оказаны –
в электронной, письменной
или устной, путем предостав
ления справочной информа
ции или самостоятельного
доступа к информационным
базам и т. д.
Если услуги приобретены
налогоплательщиком
для
использования в деятельно
сти, направленной на извле
чение дохода, способ их ока
зания значения не имеет.
Обращаем внимание, что
применять в рассматрива
емой ситуации подп. 26 п. 1
ст. 264 НК РФ некорректно,
поскольку
лицензионный
(сублицензионный) договор
с пользователем не заклю
чается.
При методе начисления рас
ходы признаются в порядке,
предусмотренном п. 1 ст. 272
НК РФ. В этом случае датой
осуществления прочих расхо
дов признается:
– дата расчетов в соответ
ствии с условиями заключен
ных договоров;
– или дата предъявления на
логоплательщику докумен
тов, служащих основанием
для произведения расчетов;
– либо последнее число от
четного (налогового) перио
да (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Согласно ст. 318 НК РФ ука
занные расходы могут быть
отнесены к косвенным и в
полном объеме включаться в
расход текущего месяца.
При кассовом методе рас
ходы на информационные
услуги признаются только по
сле их фактической оплаты
(п. 3 ст. 273 НК РФ).
НДс
Сумма НДС при приобрете
нии услуг по сопровождению
ИВ «Системы ГАРАНТ» при
нимается к вычету в полном
объеме при одновременном
выполнении следующих ус
ловий:
– приобретенные услуги
предназначены для осущест
вления операций, облагае
мых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
– услуги приняты к учету
(п. 1 ст. 172 НК РФ);
– имеется надлежащим об
разом оформленный счет
фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В случае перечисления пред
варительной оплаты заказ
чик также имеет право на вы
чет НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).
В этом случае вычет произво
дится на основании:
– выставленного исполните
лем счетафактуры;
– документов, подтверждаю
щих фактическое перечисле
ние сумм оплаты;
– договора, предусматриваю
щего уплату указанных сумм
(п. 9 ст. 172 НК РФ).
Если услуги по сопровожде
нию ИВ «Системы ГАРАНТ»
предназначены для опера
ций в необлагаемой НДС
деятельности, в этом случае
сумма НДС к вычету не при
нимается, а учитывается в
стоимости приобретенных
услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).
профессиональные вычеты
по НДФЛ у индивидуаль-
ных
предпринимателей,
нотариусов, занимающихся
частной практикой, адво-
катов, учредивших адво-
катские кабинеты, и других
лиц, занимающихся част-
ной практикой
При исчислении налоговой
базы по НДФЛ налогопла
тельщики имеют право на
получение профессиональ
ного налогового вычета в
сумме фактически произ
веденных ими и докумен
тально
подтвержденных
расходов, непосредственно
связанных с извлечением
доходов.
Состав расходов, принимае
мых к вычету, определяется
в порядке, аналогичном по
рядкуопределениярасходов
для целей налогообложения
прибыли, установленному
главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 221
НК РФ, письмо Минфина
России от 12.12.2014 № 03
0406/64151).
Исчисление налоговой базы
производится по итогам
каждого налогового перио
да на основе данных учета
доходов и расходов и хозяй
ственных операций в поряд
ке, утвержденном приказом
Минфина России и МНС Рос
сии от 13.08.2002 № 86н/БГ3
04/430 (далее – Порядок).
Расходы на оплату информа
ционных услуг, в частности
приобретение специальной
литературы, периодических
изданий по вопросам, свя
заннымспрофессиональной
деятельностью
индивиду
ального предпринимателя,
необходимых для осущест
вления деятельности, а так
же информационных систем
относятся к прочим расхо
дам, связанным с осущест
влением предприниматель
ской деятельности (раздел
VI Книги учета, подп. 10 п. 47
Порядка, подп. 14 п. 1 ст. 264
НК РФ).
Упрощенная система нало-
гообложения
По мнению Минфина Рос
сии, расходы на информа
ционные услуги справочной
правовой системы, заклю
чающиеся в обновлении
информационной
базы,
при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1
ст. 252 НК РФ, могут быть уч
тены при исчислении базы
по налогу, уплачиваемо
му в связи с применением
УСН, на основании подп. 19
п. 1 ст. 346.16 НК РФ (пись
мо от 19.01.2016 № 0311
06/2/1520).