10 / 16
вести
гаранта
10
СЛУЖБА ПрАВОВОГО кОНСАЛТИНГА
сЛУЖБА прАВОВОГО КОНсАЛТИНГА
Организация занимает-
ся производством ша-
ровых кранов. В целях
продвижения на рынке
она передает своим ди-
лерам и покупателям для
демонстрации
образ-
цы продукции в разре-
зе (распиленные вдоль).
Демонстрационные об-
разцы передаются в ре-
кламных целях по актам
приема-передачи, без-
возмездно, не возвраща-
ются. Дилер приобретает
продукцию на основании
договора поставки, пол-
номочиями действовать
от имени организации
не наделен, обязатель-
ства по рекламированию
продукции у него отсут-
ствуют. Может ли в дан-
ном случае организация
учесть при исчислении
налога на прибыль за-
траты в виде стоимости
демонстрационных об-
разцов?
Прежде всего напомним,
что в соответствии с п. 1
ст. 252 НК РФ в целях на
логообложения прибыли
налогоплательщик умень
шает полученные доходы
на сумму произведенных
расходов (за исключени
ем расходов, указанных
в ст. 270 НК РФ). Расхода
ми признаются обосно
ванные (экономически
оправданные)
и
доку
ментально подтвержден
ные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265
НК РФ, убытки), осущест
вленные (понесенные) на
логоплательщиком. Расхо
дами признаются любые
затраты при условии, что
они произведены для осу
ществления деятельности,
направленной на получе
ние дохода.
Далее, расходы в виде сто
имости безвозмездно пе
реданного имущества (ра
бот, услуг, имущественных
прав) и расходов, связан
ных с такой передачей, со
гласно п. 16 ст. 270 НК РФ
при определении нало
говой базы по налогу на
прибыль не учитываются.
В рассматриваемой ситу
ации демонстрационные
образцы продукции пере
даются дилерам, которые
являются покупателями
организации, и потенци
альным покупателям без
возмездно. Соответствен
но, можно заключить, что
затраты в виде стоимости
демонстрационных об
разцов при определении
налоговой базы по налогу
на прибыль в данном слу
чае не учитываются.
Вместе с тем следует при
нять во внимание, что
демонстрационные
об
разцы продукции переда
ются в рекламных целях.
Учитывая данное обстоя
тельство, рассмотрим воз
можность применения в
анализируемой ситуации
положений подп. 28 п. 1,
п. 4 ст. 264 НК РФ, то есть
возможно ли учесть затра
ты в виде стоимости де
монстрационных образ
цов продукции в качестве
расходов на рекламу.
Рекламой, согласно п. 1
ст. 3 Федерального зако
на от 13.03.2006 № 38ФЗ
«О рекламе», признается
информация, распростра
ненная любым способом,
в любой форме и с исполь
зованием любых средств,
адресованная неопреде
ленному кругу лиц и на
правленная на привлече
ние внимания к объекту
рекламирования, форми
рование или поддержа
ние интереса к нему и его
продвижение на рынке.
В письме ФАС России
от 05.04.2007 № АЦ/4624
разъяснено, что под нео
пределенным кругом лиц
понимаются те лица, кото
рые не могут быть заранее
определены в качестве
получателя рекламной ин
формации и конкретной
стороны правоотноше
ния, возникающего по по
воду реализации объекта
рекламирования.
Учитывая
определе
ние понятия «реклама»,
Минфин России в пись
ме от 22.02.2018 № 03
0306/1/11485 указал, что
если образцы продукции
передаются в рамках ре
кламы
неопределенно
му кругу лиц, затраты на
производство данных об
разцов продукции учиты
ваются для целей налога
на прибыль организаций
в порядке, предусмотрен
ном п. 4 ст. 264 НК РФ.
В случае если образцы
продукции
передаются
определенному кругу лиц
– потенциальным покупа
телям с целью возможно
го впоследствии заключе
ния договора поставки,
затраты на производство
образцов продукции не
относятся к рекламным
расходам и на основании
п. 16 ст. 270 НК РФ не учи
тываются при формиро
вании налоговой базы по
налогу на прибыль орга
низаций (смотрите также
письма Минфина России
от 15.12.2010 № 0303
06/1/777, от 08.10.2008
№ 030306/1/567).
Пятнадцатый
арбитраж
ный
апелляционный
суд в постановлении от
13.08.2013№15АП9919/13
также указал, что важ
нейшим составляющим в
определении рекламы яв
ляется направленность ее
неопределенному
кругу
лиц. Учитывая установлен
ное обстоятельство – об
разцы продукции переда
вались конкретным лицам
– дилерам, которые уже
являются
покупателями
общества, и то, что обще
ство не представило до
казательства рекламного
характера расходов (про
дукция передавались кон
кретным дилерам (четко
определенной группе по
требителей информации),
не обладавшим полно
мочиями действовать от
имени производителей и
не дававшим обязательств
по распространению ин
формации о товаре с це
лью их рекламирования),
суд пришел к выводу, что
стоимость образцов про
дукции,
передаваемых
таким дилерам, не может
быть учтена в качестве
рекламы (смотрите также
постановление
Девятого
арбитражного апелляци
онного суда от 21.03.2017
№ 09АП4153/17).
В рассматриваемой ситу
ации демонстрационные
образцы продукции пере
даются дилерам, которые
являются покупателями
организации, и потенци
альным покупателям, то
есть
демонстрационные
образцы продукции пере
даются
определенной
группе
потребителей.
Таким образом, затраты
в виде стоимости демон
страционных
образцов
продукции не могут быть
учтены в качестве расхо
дов на рекламу.
Вячеслав Журавлев,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ
ОТВЕТ пОДГОТОВИЛИ:
Елена Королева,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ
Nordroden
/depositphotos.com