Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 сентября 2020 г. N 03-04-09/83081 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ на детей и создании игрового кластера

Департамент налоговой политики в связи с письмом рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц, а также по вопросу создания игрового кластера и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В настоящее время в Российской Федерации для налогообложения большинства видов доходов физических лиц установлена единая ставка в размере 13 процентов, которая является одной из самых низких в мире.

Вместе с тем действующая система налогообложения по налогу на доходы физических лиц ориентирована на снижение налогового бремени за счет применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, каждый из которых направлен на поддержку определенной категории граждан.

Так, установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Стандартный налоговый вычет предоставляется в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 (6 000) рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Таким образом, действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрена возможность уменьшения налоговой нагрузки для семей, имеющих детей, в том числе с учетом общего количества детей.

Кроме того, статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц. При этом выплаты, которые на основании федеральных законов положены семьям с детьми, как правило, освобождены от налогообложения.

Дополнительно отмечаем, что, по мнению Департамента, поддержка семей с детьми должна обеспечиваться наиболее эффективными способами. Прямая государственная социальная поддержка обеспечивает адресность помощи, доведение помощи до каждого нуждающегося, что не может быть достигнуто только лишь налоговыми инструментами.

В этой связи при изменении порядка налогообложения доходов физических лиц должны приниматься во внимание, в частности, финансовые возможности государства, а также совокупность всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации адресных социальных выплат.

Учитывая изложенное, предложение не поддерживается.

2. Правовые основы государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации установлены Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 244-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона ограничения деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации установлены в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан.

Федеральным законом N 244-ФЗ установлено, что деятельность по организации и проведению азартных игр в Российской Федерации может осуществляться исключительно в игорных заведениях, расположенных в игорных зонах (за исключением букмекерских контор, тотализаторов, их пунктов приема ставок, деятельность которых может быть организована вне игорных зон на основании соответствующих лицензий).

Пунктом 7 статьи 4 Федерального закона N 244-ФЗ определено, что игорной зоной является часть территории Российской Федерации, которая предназначена для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и границы которой установлены в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ.

Частью 1 статьи 9 Федерального закона N 244-ФЗ установлено, что на территории Российской Федерации создается пять игорных зон, на территории одного субъекта Российской Федерации может быть создано не более одной игорной зоны.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Федерального закона N 244-ФЗ игорные зоны создаются на территории Республики Крым, Алтайского края, Приморского края, Краснодарского края и Калининградской области.

Согласно распоряжению Правительства Российской Федерации от 22 октября 2019 г. N 2487-р игорная зона "Золотой берег" создана на территории муниципального образования городской округ Ялта Республики Крым.

Учитывая изложенное, в случае, если заявителем под "игровым кластером" понимается игорная зона, то предложение о создании второй игорной зоны в республике Крым не соответствует требованиям Федерального закона N 244-ФЗ.

Одновременно сообщаем, что ранее заявитель в Департамент по вышеуказанным вопросам не обращался.