Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 июня 2017 г. N 03-07-13/1/40899

Вопрос: Организация в рамках коммерческого договора отгрузила в Республику Казахстан товар - рис. Отгрузку осуществили железнодорожным транспортом. В соответствии с заключенным договором право собственности на товар и риски случайной гибели и случайного повреждения товара переходят от Продавца к Покупателю после передачи товара Покупателю на станции назначения. При приемке товара Служба фитосанитарного контроля республики Казахстан выдала предписание на его возврат поставщику (нашей фирме). В связи с этим прошу разъяснить:

1. Должны ли мы уплачивать ввозной НДС на возвращаемый товар, если:

- товар на учет Покупатель принял и возвращает товар в претензионном порядке в полном объеме как товар ненадлежащего качества

- у нашей организации не происходит приобретения товара, так как возвращается наш же товар в полном объеме.

2. Должны ли мы представлять в ИФНС декларацию по косвенным налогам и Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при возврате казахстанским покупателем в претензионном порядке товаров по причине ненадлежащего качества, ранее экспортированных с территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в случае возврата импортированных на территорию государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) товаров по причине ненадлежащего качества, ранее экспортированных с территории другого государства - члена ЕАЭС, предусмотрен пунктом 11 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).

Так, в соответствии с указанным пунктом 11 Протокола налоговая база по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров при изменении ее в сторону увеличения (уменьшения) из-за увеличения (уменьшения) цены реализованных товаров либо уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора (контракта) изменили цену (согласовали возврат) экспортированных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС.

Учитывая изложенное, при возврате казахстанским покупателем в претензионном порядке товаров по причине ненадлежащего качества, ранее экспортированных с территории Российской Федерации, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость у российской организации при ввозе таких товаров не возникает и, соответственно, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган не представляется.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.