Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 апреля 2013 г. N 03-04-05/5-383 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении незавершенного строительством жилого дома

Вопрос: Предполагала в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ просить предоставить за 2012 год имущественный налоговый вычет по расходам на строительство дома. На предварительной консультации специалисты ИФНС мне пояснили, что до ввода в эксплуатацию сооружение является объектом незавершенного строительства и не может считаться жилым домом, поэтому вычет мне не предоставят.

Правильно ли меня проконсультировали?

Согласно пункту 1 статьи 220 НК РФ, "При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем..."

Из данной трактовки законодательства, на мой взгляд, следует, что имущественный вычет возможен в сумме расходов на новое строительство, даже неоконченное.

Правильно ли мое понимание законодательства? Следует ли мне подавать заявление о вычете в связи со строительством жилого дома, не оконченного строительством?

В подтверждение своего толкования законодательства нашла письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25.02.2010 года N 03-04-05/9-71, в котором содержится следующее суждение: "Таким образом, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов до регистрации вышеуказанного права собственности, но не более 2000000 рублей".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, документы, подтверждающие право собственности на жилой дом.

Из письма следует, что свидетельство о регистрации права собственности на незавершенный строительством жилой дом налогоплательщиком получено.

Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться указанным имущественным налоговым вычетом по не оконченному строительством жилому дому в размере фактически произведенных расходов на его приобретение, но не более 2 000 000 рублей.

Вместе с тем, абзацем двадцать седьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

В то же время, если налогоплательщик обратится за получением имущественного налогового вычета после того, как жилой дом будет окончательно достроен, и получит новое свидетельство о государственной регистрации права, где объектом права является жилой дом, то он вправе получить имущественный налоговой вычет в размере фактически произведенных расходов как на приобретение незавершенного строительством жилого дома, так и на его достройку, но не более 2 000 000 рублей.