Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-384 О налогообложении НДФЛ страховых выплат по договору добровольного имущественного страхования предмета залога

Вопрос: 21 ноября 2012 г. Страховая компания перевела мне денежные средства по риску ущерба автотранспортного средства в размере 270000 рублей согласно платежному поручению от 21.11.2012 г. Банк от суммы перечисленных денег списывает 129814 рублей 44 копейки - погашение кредита,согласно банковскому ордеру от 21.11.2012 г. А также списывает 229 рублей 26 копеек на погашение процентов согласно банковскому ордеру от 21.11.2012 г. Оставшуюся сумму в размере 139956 рублей 30 копеек согласно Платежному поручению от 21.11.2012 г., банк без моего согласия и предупреждения переводит на другой расчетный счет, с которого списывает 18194 рублей согласно банковскому ордеру от 22.11.2012 г. на доходы физических лиц с суммы страхового возмещения 139956 рублей 30 копеек.

27 ноября 2012 г. я написал заявление в банк. На заявление получил ответ от 14.01.2013 г., в котором банк так и не предоставил мое согласие на перевод денег с одного счета на другой.

Банк в своем ответе не хочет возвращать мне 18194 рубля - налог на доход физических лиц 13% с суммы страхового возмещения 139956,30 рублей, мотивируя это тем, что положения статьи 213 НК РФ не применяются, поскольку выгодоприобретателем в этом случае является банк, а не физическое лицо - страхователь имущества.

Согласно письму от 16 ноября 2009 г. N 03-04-05-01/807 Министерства финансов РФ положения ст. 213 Кодекса об особенностях определения налоговой базы по договорам страхования, предусматривающие, что при наступлении страхового случая - гибели или уничтожения застрахованного имущества по договору добровольного имущественного страхования доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов, применяются в случаях, когда страховое возмещение выплачивается страховщиком непосредственно физическому лицу, то есть, когда такое лицо по вышеуказанному договору одновременно выступает и страхователем, и выгодоприобретателем (получателем страховых выплат по договору страхования).

Согласно платежному поручению от 21.11.2012 г. получателем страховой выплаты являюсь я. Так как статья 213 НК РФ применяется, когда страховое возмещение выплачивается страховщиком непосредственно физическому лицу и данное физическое лицо является получателем страховых выплат, то налог на доход определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Кроме того, если при выплате страхового возмещения возникает налоговая база, то обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога, предусмотренные ст. 226 НК РФ, возлагаются на российскую организацию - страховщика, а не на банк-кредитор.

Исходя из вышесказанного, банк неправомерно удержал у меня 18194 рубля. Также хочется узнать, почему в случае, когда банк выступает выгодоприобретателем, а физическое лицо - страхователем, то берется налог? В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Какая возникает экономическая выгода в случае гибели транспортного средства? В данном случае нет выгоды, а значит и налог браться не должен.

На основании вышесказанного прошу ответить на всё перечисленное.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на доходы физических лиц страховых выплат по договору добровольного имущественного страхования предмета залога и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, обращения граждан по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются. Вместе с этим разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Из вышеприведенной нормы статьи 213 Кодекса следует, что она применяется в том случае, когда налогоплательщик при наступлении страхового случая получает страховую выплату, то есть тогда, когда налогоплательщик является выгодоприобретателем по договору страхования.

Если выгодоприобретателем по договору страхования является иное лицо, то это лицо и является получателем страховой выплаты.

В дальнейшем выгодоприобретатель вправе распорядиться полученными от страховой организации сумами страховой выплаты по своему усмотрению, в том числе перечислить их физическому лицу - страхователю имущества, являющегося предметом залога.

Однако перечисленные выгодоприобретателем этому физическому лицу суммы не являются страховыми выплатами, так как физическое лицо получает их не по договору страхования.

Указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке без учета положений статьи 213 Кодекса.