Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 января 2013 г. N 03-04-06/4-10 Об уплате НДФЛ с доходов, полученных от сделки между взаимозависимыми лицами

Вопрос: 1. Банк заключил с физическим лицом агентский договор, при этом физическое лицо является взаимозависимым лицом. При анализе сделки выявилась корректировка в сторону увеличения рыночной цены. Согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ корректировки налога на доходы физических лиц осуществляются в соответствии со ст. 227 НК РФ, т.е. по физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и по нотариусам. Должен ли Банк исчислять и перечислять как налоговый агент НДФЛ с суммы выявленной корректировки и в какие сроки?

2. При анализе сделки с зависимым лицом Банк выявил, что сопоставимых сделок с невзаимозависимыми лицами в Банке нет. Может ли Банк применить метод сопоставимых рыночных цен на идентичные (однородные) услуги по внешним сравнениям рыночных цен, предоставленных на рынке услуг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Банк) о порядке применения статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при уплате налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк в отношении доходов, выплачиваемых взаимозависимому физическому лицу, является налоговым агентом.

Согласно пункту 6 статьи 105.3 Кодекса в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 данной статьи, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

При этом указанные в данном пункте корректировки могут производиться физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Положений, предусматривающих корректировку налоговой базы при исчислении сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом, статьей 105.3 Кодекса не предусмотрено.