Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 июня 2025 г. N Ф05-13027/24 по делу N А40-188410/2023

город Москва

16 июня 2025 г.

Дело N А40-188410/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июня 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 июня 2025 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Гречишкина А.А., Филиной Е.Ю.,

при участии в заседании:

от заявителя: Лобов Р.О. по дов. от 21.11.2024;

от заинтересованных лиц: Хохлова Ю.И. по дов. от 28.12.2024, Шихова Н.А. по дов. от 28.12.2024, Марченко А.Г. по дов. от 28.12.2024,

рассмотрев 09 июня 2025 года в судебном заседании кассационную жалобу

ООО "Инновационный испытательный центр"

на решение от 01 октября 2024 года

Арбитражного суда города Москвы,

на постановление от 27 февраля 2025 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

по иску общества с ограниченной ответственностью "Инновационный испытательный центр"

к Инспекции Федеральной налоговой службу N 21 по городу Москве

о признании недействительными решений, об обязании,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ИИЦ" (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием о признании недействительными решения ИФНС России N 21 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, ответчик) N 92219 от 29.09.2022 г. об отказе в зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключение консолидированных групп в сумме 2 000 000 руб., решения N 94309 от 05.10.2022 г. об отказе в зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключение консолидированных групп в сумме 796 978,74 руб., решения от 04.02.2023 г. (сообщение N 3618) об отказе в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, об обязании Инспекции отразить на едином налоговом счете налогоплательщика положительное сальдо в сумме 2 796 978,74 руб. с учетом уточнения требований принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 22 января 2024 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2024 года по делу N А40-188410/2023 требования ООО "ИИЦ" о признании незаконным отказа налогового органа от 29.09.2022 N 92219, от 05.10.2022 N 94309 в возврате/зачете 2 796 978,74 руб. оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 03 июля 2024 года Арбитражный суд Московского округа отменил решение Арбитражного суда города Москвы от 22 января 2024 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2024 года и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал на тот факт, что срок образования переплаты начинает исчисляться с даты подачи налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган, в связи с чем трехлетний срок для возврата переплаты по налогу на прибыль, следует исчислять от срока представления годовой декларации по этому налогу.

Вместе с тем, как указывает суд кассационной инстанции, суды не дали надлежащую оценку доводу Общества о том, что срок обращения в налоговую инспекцию с заявлением о зачете по налогу за прибыль за 2019 год и в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога не истек, так как 30.03.2020 г. Налогоплательщик представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 год, срок обращения в налоговую инспекцию с заявлением о зачете по налогу за прибыль за 2019 год истек 28 марта 2023 года, при этом с заявлением о зачете ООО "ИИЦ" обратилось в Инспекцию 29.09.2022 г., то есть до истечения трехлетнего срока, аналогичная ситуация, по мнению налогоплательщика и с заявлением Общества от 29.09.2022 г. о зачете суммы 2 000 000 руб.

Решением Арбитражного суда первой инстанции от 01 октября 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2025 года, решение Арбитражного суда города Москвы от 01 октября 2024 года оставлено без изменения.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ООО "Инновационный испытательный центр", в которой заявитель со ссылкой на не соответствие выводов суда первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела, а также на нарушение норм материального и процессуального права просит суд округа отменить принятые по делу судебные акты, направить дело на новое рассмотрение.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 12 мая 2025 года судебное разбирательство по рассмотрению кассационной жалобы ООО "Инновационный испытательный центр" было отложено на 09 июня 2025 года.

Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.

Отзыв на кассационную жалобу представлен и приобщен к материалам дела.

От ООО "Инновационный испытательный центр" поступили письменные пояснения, которые приняты судебной коллегией в качестве правовой позиции.

Поскольку арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу, а также по исследованию ранее не представленных доказательств (часть 3 статьи 286 АПК РФ), приложенные заявителем к кассационной жалобе дополнительные доказательства в обоснование кассационной жалобы не подлежат приобщению к делу и исследованию.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, решениями ИФНС России N 21 по г. Москве N 92219 от 29.09.2022 г., N 94309 от 05.10.2022 г., решением от 04.02.2023 г. (сообщение N 3618) отказано в зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключение консолидированных групп в сумме 2 000 000 руб., отказано в зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации за исключение консолидированных групп в сумме 796 978,74 руб., отказано в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Не согласившись с вынесенными решениями, заявитель обратился в суд с иском.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О разъяснено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (п. 7 ст. 78 НК РФ), которое может быть им подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ), при этом данная норма не препятствует обществу в случае пропуска срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Судебная практика, последовательно формируемая Верховным Судом РФ, исходит из того, что при обращении в суд с требованием об обязании инспекции вернуть суммы излишне уплаченного налога действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 07.10.2016 N 305-КГ16-12552, от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968), при этом указывается, что налогоплательщик должен был узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности плательщик имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

Бремя доказывания обстоятельств, указанных в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

В соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, при уплате налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль и в случае, когда налогоплательщиком не заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного налогового периода.

Срок образования переплаты начинает исчисляться с даты подачи налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган, в связи с чем трехлетний срок для возврата переплаты по налогу на прибыль, следует исчислять от срока представления годовой декларации по этому налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в обязанности налоговых органов входит бесплатное информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения. В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 14.07.2022 N 263 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - N 263-ФЗ) глава первая Кодекса дополнена статьей 11.3 Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет.

Изменения, внесенные N 263-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2023 года. В соответствии пунктом 2 статьи 11.3 "Единым налоговым счетом" признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом (далее - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что по состоянию на 16.08.2022 у Общества числилась переплата по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (далее - налог на прибыль организаций) КБК 18210101012020000110 ОКТМО 45392000 в сумме 3 169 423,17 руб., которая образовалась в результате представления ООО "ИИЦ" налоговых декларации к уменьшению за 2018, 2019 год.

Налогоплательщиком в Инспекцию направлены заявления на зачет переплаты по налогу на прибыль организаций КБК 18210101012020000110 ОКТМО 453 920.00, в том числе: от 16.08.2022 г., 29.09.2022 г., 30.09.2022 г.

На основании представленных заявлений на зачет Инспекций сформированы решения N 184995, 184996, 185012 от 04.10.2022 о зачете на общую сумму 238 219 руб. и решения N 73479 от 17.08.2022 на сумму 1 500 000 руб., N 92219 от 29.09.2022 на сумму 2 000 000 руб., N 94309 от 05.10.2022 на сумму 796 978,74 руб., N 94565 от 05.10.2022 на сумму 2 000 000 руб., N 94567 от 05.10.2022 на сумму 238 219 руб., N 94568 от 05.10.2022 на сумму 761 781 руб. об отказе в зачете.

В силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Суды указали, что с учетом того, что в действующем законодательстве о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ (три года), не подлежит возврату (зачету), при формировании сальдо единого налогового счета (ЕНС) из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются.

Так, за период с 2018 - 2022 гг. в информационном ресурсе Инспекции отражены платежные поручения, оплаченные ООО "ИИЦ" в счет уплаты налога на прибыль организаций КБК 18210101012020000110 ОКТМО 45392000.

Согласно п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (в ред. Федерального закона от 29.07.2018 N 232-ФЗ).

ООО "ИИЦ" произведена уплата авансовых платежей по налогу на прибыль организаций КБК 18210101012020000110 ОКТМО 45392000 за 2019 год на общую сумму 238 219,00 руб.

Соответственно уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций КБК 18210101012020000110 ОКТМО 45392000 за 2019 год на основании заявления о зачете от 29.09.2022 зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года КБК 18210202101080013160 ОКТМО 45392000 в сумме 238 219,00 руб.

Переплата по налогу на прибыль организаций КБК 18210101012020000110 ОКТМО 45392000 в сумме 2 931 204,17 руб. числится в разделе "Переплата свыше 3 лет".

Таким образом, в связи с внедрением с 01.01.2023 г. института Единого налогового счета в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации" проведены конвертационные мероприятия по переходу на ЕНС.

Кроме того, согласно пп. 2 п. 3 ст. 4 Закона излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Переплата по налогу на прибыль организаций КБК 18210101012020000110 ОКТМО 45392000 в сумме 2 931 204,17 руб. числится в разделе "Переплата свыше 3 лет".

Суды установили, что 02.02.2023 Обществом подано заявление о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Судами правомерно установлено, сообщением от 04.02.2023 Инспекцией отказано Обществу в исполнении заявления, поскольку отсутствует положительное сальдо на ЕНС для исполнения заявления.

Как указывает заявитель, и суды согласились с указанным доводом срок обращения в налоговую инспекцию с заявлением о зачете по налогу за прибыль за 2019 год и в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога не истек, так как 30.03.2020 г. Налогоплательщик представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 год, соответственно срок обращения в налоговую инспекцию с заявлением о зачете по налогу за прибыль за 2019 год истек 28 марта 2023 года, при этом с заявлением о зачете ООО "ИИЦ" обратилось в Инспекцию 29.09.2022 г., то есть до истечения трехлетнего срока.

Однако из материалов дела следует, что после 26.09.2019 г. налогоплательщик налоги не уплачивал, соответствующие платежные поручения в материалы дела не представлены.

Уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за 2019 год на основании заявления о зачете от 29.09.2022 зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 238 219,00 руб.

Таким образом, поскольку переплата произошла по налоговым периодам, отраженным в декларациях за 2018, 2019 года, то есть, самое поздняя дата, когда Заявитель мог и должен был узнать о переплате, это 28.03.2020 (поскольку суммы оплат налогов позже 26.09.2019 г. отсутствуют).

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 14.07.2022 N 263 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - N 263-ФЗ) глава первая Кодекса дополнена статьей 11.3 Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет". Изменения, внесенные N 263-ФЗ вступили в силу с 1 января 2023 года.

В соответствии пунктом 2 статьи 11.3 "Единым налоговым счетом" признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Судами правомерно установлен факт того, что уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за 2019 год на основании заявления о зачете от 29.09.2022 зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 238 219 руб.

В силу прямого указания ст. 78 НК РФ (в редакции до 01.01.2023 г.) излишне уплаченный налог подлежит возврату в течение трех лет с момента уплаты.

Согласно сложившемуся правовому подходу началом исчисления такого срока является момент образования переплаты с учетом как даты подачи налоговой декларации за соответствующий период, так и даты перечисления налога в бюджет.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Поскольку и подача в налоговый орган налоговых деклараций, и уплата налогов являются непосредственными обязанностями налогоплательщика, налогоплательщик может и должен узнать о переплате, сравнив указанные суммы.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 статьи 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

В Письме ФНС России от 28.12.2022 N СД-3-8/15024@ указано, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Учитывая, что в действующем законодательстве о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ (три года), не подлежит возврату (зачету), при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются.

Тем самым сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на едином налоговом счете учитываться не будет, зачет таких сумм не производится.

Следовательно, переплата, образовавшаяся из выше перечисленных платежей не учтена на едином налоговом счете налогоплательщика, т.е. положительное сальдо единого налогового счета не сформировано с учетом данных платежей.

Таким образом, возврат излишне уплаченных сумм налогов в соответствии со ст. 79 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) невозможен, ввиду отсутствия положительного сальдо единого налогового счета. Моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться дата совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной декларации.

Как обоснованно указано судами, необходимо принять во внимание факт того, что основанием для вынесения решения об отказе в зачете (возврате) налога N 92219 от 29.09.2022 явилось - отсутствие задолженности для погашения, данный факт также проверен судом округа, Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ и от 03.07.2016 N 243-ФЗ не предусмотрено проведение зачета переплаты по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017 которые были установлены N 212-ФЗ в счет страховых взносов за периоды с 01.01.2017, и наоборот.

Учитывая изложенное, переплата по налогу на прибыль организаций КБК 18210101012020000110 ОКТМО 45392000 в сумме 2 931 204,17 руб. в соответствии с законом не подлежит отражению в сальдо ЕНС и возврату на расчетный счет.

С учетом изложенного, действия и ненормативные акты Инспекции N 92219 от 29.09.2022 г. и N 94309 от 05.10.2022 г., сообщения N 3618 от 04.02.2023 г вынесены с соблюдением норм действующего налогового законодательства и не нарушают прав заявителя.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов, отмечая следующее.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих причин, в силу положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), возлагается на налогоплательщика.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (ч. ч. 1, 3 ст. 286 АПК РФ).

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 01 октября 2024 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2025 года по делу N А40-188410/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

А.А. Гречишкин Е.Ю. Филина