Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11 июня 2025 г. N Ф05-1823/25 по делу N А40-24072/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 29 мая 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 июня 2025 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего - судьи Филиной Е.Ю.

судей Каменской О.В., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании от заявителя: Палкина П.Б., доверенность от 15.05.2025; от заинтересованных лиц: от ИФНС России N 16 по г. Москве: Ермолаева Н.А., доверенность от 10.01.2025; от УФНС России по г. Москве: Силиванникова И.В., доверенность от 09.01.2025; от третьего лица: Кузнечик А.А., доверенность от 04.04.2025;

рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по городу Москве, Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2024 по делу

по заявлению ЗАО "Каскад-Телеком" в лице к/у Алешичева В.В.

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по городу Москве, Управлению Федеральной налоговой службы по городу Москве

третье лицо: Ильин Александр Валентинович

о признании незаконным решений, об обязании,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Каскад-Телеком" в лице конкурсного управляющего Алешичева В.В. (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по городу Москве, Управлению Федеральной налоговой службы по городу Москве (далее - заинтересованные лица) о признании незаконным решения ИФНС N16 по городу Москве N435 от 24.01.2023, решения УФНС России по городу Москве N21-10/126551@, об обязании принять решение о возмещении НДС.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Ильин А.В.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 19.08.2024 в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2024 решение Арбитражного суда города Москвы от 19.08.2024 изменено, суд признал незаконным и отменил решения ИФНС N 16 по городу Москве N 435 от 24.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 92 135 592 руб. во взаимоотношениях с АО НПК "Высокие технологии и стратегические системы" по договору N СТС-2/2015 от 23.04.2015, а также решение УФНС России по городу Москве в соответствующей части.

Не согласившись с судебным актом, принятым судом апелляционной инстанции, Инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по городу Москве и Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве обратились в Арбитражный суд Московского округа суд с кассационными жалобами, в которых просят отменить судебный акт суда апелляционной инстанций и оставить в силе решение суда первой инстанции.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители заинтересованных лиц поддержали доводы кассационных жалоб.

Представители заявителя и третьего лица возражали против удовлетворения кассационной жалобы налоговых органов. Отзывы на кассационные жалобы приобщены судебной коллегией к материалам дела.

Изучив материалы дела, выслушав представителей заявителя, заинтересованных лиц и третьего лица, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 286, 287, 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность постановления суда апелляционной инстанции, судебная коллегия суда кассационной инстанции считает постановление суда апелляционной инстанции подлежащим отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ЗАО "Каскад-Телеком" 12.01.2022 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года.

По результатам камеральной налоговой проверки принято решение от 24.01.2023 N 435 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу начислены недоимка по НДС в размере 626 154 руб. и предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации штраф в размере 125 230 руб., также заявителю предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению, на сумму 92 135 592 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве решением от 31.10.2023 N 21-10/126551@ отказало в удовлетворении апелляционной жалобы общества и оставило решение Инспекции без изменения.

Не согласившись с результатами налоговой проверки, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Принимая решение об отказе в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое решение налогового органа N 435 от 24.01.2023 соответствуют закону и не нарушает права и законные интересы заявителя. Учитывая, что налогоплательщиком не представлено доказательств вынесения вышестоящим налоговым органом нового решения, нарушения процедуры либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий при принятии решения по жалобе налогоплательщика, суд первой инстанции указал на отсутствие правовых оснований для признания решения Управления от 31.10.2023 N 21-10/126551@ недействительным.

Суд апелляционной инстанции, изменяя решение суда первой инстанции, пришел к выводу, что решения налоговых органов в части признания необоснованного заявления обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года вычетов по взаимоотношениям с АО НПК "Высокие технологии и стратегические системы" не соответствуют налоговому законодательству, что влечет нарушение прав заявителя.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, принял во внимание обстоятельства, установленные в рамках дела N А40-195922/2020, и пришел к выводу, что у налогового органа не имелось оснований для отказа в принятии заявленных обществом вычетов со ссылкой на объяснения, полученные в рамках проверки от АО НПК "Высокие технологии и стратегические системы".

Между тем судебные акты по делу N А40-195922/2020 не могут являться безусловным основанием для признания правомерным принятия обществом к вычету НДС в размере 92 135 592 руб. без исследования и оценки доказательств и обстоятельств, установленных в ходе камеральной налоговой проверки, оценки соответствия действий налогоплательщика условиям, изложенным в положениях п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 2 и п. 10 ст. 172, п. 2 ст. 173, пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, что обоснованно было учтено при рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции.

Вопреки выводам суда апелляционной инстанции решение по гражданско-правовому спору имеет иной предмет, основание иска, и не учитывает налоговые последствия финансово-хозяйственных операций применительно к требованиям налогового законодательства.

Исходя из фактических обстоятельств, по настоящему делу установлено, что между АО "Научно-промышленная компания "Высокие технологии и стратегические системы" (заказчик) и заявителем (исполнитель) заключен договор от 23.04.2015 N СТС-2/2015 на наращивание структурированной транспортной сети объекта: "Здание 17 (блоки А, Б) комплекса административных зданий 3 дома МО РФ", а именно выполнение работ по разработке рабочей документации, поставке оборудования и материалов, выполнение работ по монтажу и пуско-наладке транспортной сети.

Договор от 23.04.2015 N СТС-2/2015 заключен в рамках исполнения обязательств по контракту от 07.04.2015 N РТИ 2015/113, заключенного между АО "Научно-промышленная компания "Высокие технологии и стратегические системы" и ОАО "РТИ" (головной заказчик) в целях выполнения государственного оборонного заказа по государственному контракту от 06.06.2014 N 14000011, заключенному между ОАО "РТИ" и Министерством обороны Российской Федерации.

В соответствии с итоговым актом от 25.12.2016 N 2/СТС-2 приемки выполненных работ по договору от 23.04.2015 N СТС-2/2015 работы выполнены и оборудование поставлено на сумму 603 999 996 руб. (в т.ч. НДС в сумме 92 135 592 руб.), в т.ч.: стоимость оборудования и материалов в сумме 432 956 108 руб., в т.ч. НДС в сумме 66 044 152 руб.; стоимость монтажных и пуско-наладочных работ в сумме 117 043 887,33 руб., в т.ч. НДС в сумме 26 091 440,44 руб.

Общество в декларации по НДС за 4 квартал 2016 года исчислило НДС с указанной реализации в адрес АО "Научно-промышленная компания "Высокие технологии и стратегические системы".

Также согласно итоговому акту от 25.12.2016 N 2/СТС-2 заказчиком перечислен исполнителю аванс в сумме 507 500 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 77 415 254, 24 руб., подлежит оплате заказчиком для окончательного расчета с исполнителем по договору от 23.04.2015 N СТС-2/2015 сумма денежных средств в размере 96 499 996 руб., в т.ч. НДС 14 720 338 руб.

В соответствии с решением Министра обороны Российской Федерации от 30.12.2016 работы по государственному контракту приостановлены с 26.12.2016, создана Межведомственная комиссия по проверке фактических затрат, понесенных при его выполнении (далее - МВК). Во исполнение решения Министра обороны Российской Федерации от 30.12.2016 и на основании обращения АО "РТИ" от 29.12.2016 N 2681/1/РТИ в адрес общества было направлено уведомление о приостановке работ с 26.12.2016, создании МВК и необходимости предоставления установленным порядком калькуляции фактических затрат.

В связи с тем, что МВК и АО "РТИ" отклонена часть затрат общества по договорам как необоснованно включенных в состав затрат, понесенных при выполнении государственного оборонного заказа, АО "Научно-промышленная компания "Высокие технологии и стратегические системы" направило налогоплательщику письма от 14.05.2018 N 18-346-1, от 22.06.2018 N 18-471-1 о корректировке цены договоров с учетом отклоненных затрат.

Данные документы вместе с досудебной претензией были направлены в адрес общества 14.05.2018.

В связи с неуплатой задолженности по договору от 23.04.2015 N СТС-2/2015 общество обратилось в Арбитражный суд с исковым заявлением к АО "Научно-промышленная компания "Высокие технологии и стратегические системы" с участием третьих лиц АО "РТИ", Министерства обороны Российской Федерации о взыскании 96 499 996 руб.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 17.12.2020 по делу N А40-195922/2020 в удовлетворении исковых требований отказано.

Судом установлено, что сумма перечисленных ответчиком в пользу истца авансовых денежных средств превышает стоимость выполненных работ по результатам проверки обоснованности затрат государственным заказчиком.

В декларации по НДС за 4 квартал 2021 года, представленной 12.01.2022, обществом заявлены налоговые вычеты по НДС, в том числе в размере 92 135 592 руб. по счетам-фактурам от 03.10.2016 N 00001049 (оборудование, сумма НДС - 1 098 002,91 руб.), от 25.12.2016 N 00001225 (оборудование, сумма НДС - 402 730,14 руб.), от 25.12.2016 N 00001229 (работы, сумма НДС - 90 634 799,56 руб.), выставленным заявителем (продавец) в адрес ЗАО "НПК "ВТиСС" (покупатель) в связи с корректировкой сумм НДС по корректировочным счетам-фактурам от 22.11.2021 N 00001, N 00002, N 00003 с реализации, исчисленных обществом в декларации по НДС за 4 квартал 2016 года.

В соответствии с положениями подпункта 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС на территории Российской Федерации операции по выполнению организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Согласно уточнённому протоколу рабочей группы по рассмотрению фактических затрат АО "РТИ", понесённых по государственному контракту от 06.06.2014 N 1-116187345431010418001146/1400001 в части контракта от 07.04.2015 NРТИ 2015/113 по статье "расходы и материалы" согласованы затраты с учётом НДС, в том числе стоимость материалов без НДС в размере 272 135,73 руб. и НДС в размере 48 984,43 руб., по статье "покупные комплектующие изделия" согласованы затраты с учётом НДС, в том числе стоимость ПКИ без НДС в размере 351 900 979,44 руб. и НДС в размере 63 342 176,30 руб. НДС по статьям "Сырье и материалы" и "Покупные комплектующие изделия" согласован комиссией Министерства обороны РФ, так как льгота предоставляется только на операции, не облагаемые НДС в соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, а именно на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Таким образом, суд первой инстанции законно и обоснованно пришел к выводу о том, что заявленные суммы НДС в части, относящейся к материалам и ПКИ, не могут быть приняты к вычету в связи с неприменением к ним положений подпункта 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

На основании пункта 10 статьи 172 НК РФ корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Суд апелляционной инстанции, сославшись на указанную норму, пришел к выводу о том, что не может быть признана правомерной ссылка налогового органа и суда первой инстанции на то, что АО НПК "Высокие технологии и стратегические системы" по результатам рассмотрения направленных в его адрес заявителем корректировочных счетов-фактур не согласилось с изменением цены работ.

В данном случае, как указал суд апелляционной инстанции, основанием для изменения стоимости реализации в сторону уменьшения и выставления заявителем в адрес его контрагента корректировочных счетов-фактур явилось вступившее в законную силу решение Арбитражного суда города Москвы по делу N А40-195922/2020 по спору между ЗАО "Каскад-Телеком" и АО НПК "Высокие технологии и стратегические системы", которым определен размер встречных обязательств сторон по договору. Заявляя в рамках указанного дела о необходимости отказа ЗАО "Каскад-Телеком" в иске, АО НПК "Высокие технологии и стратегические системы" выразило свою волю на изменение стоимости работ по контракту.

Однако судом апелляционной инстанции не учтено, что АО НПК "Высокие технологии и стратегические системы" как ответчик по делу N А40-195922/2020 просил отказать в удовлетворении требований ЗАО "Каскад-Телеком" о взыскании 96 499 996 руб., а не выражало свое согласие на изменение стоимости работ по контракту на сумму НДС в размере 92 135 532,61 руб., являющейся спорной по настоящему делу.

Напротив, как верно отмечено судом первой инстанции, в ходе мероприятий налогового контроля АО НПК "Высокие технологии и стратегические системы" сообщило о том, что 01.12.2021 от заявителя поступили соглашения и корректировочные счета-фактуры от 22.11.2021 N 00001, от 22.11.2021 N 00002, от 22.11.2021 N 00003 на уменьшение цены договора от 23.04.2015 N СТС-2/2015 на сумму НДС в размере 92 135 532,61 руб.

АО НПК "Высокие технологии и стратегические системы" письмом от 24.12.2021 N ВТ/И-2678/04/21-ОИ сообщило заявителю о том, что корректировочные счета-фактуры оформлены некорректно и не соответствуют судебным актам по делу N А40-195922/2020, о возвращении полученных от общества корректировочных счетов-фактур, а также просило представить корректно оформленные корректировочные счета-фактуры на сумму отклоненных затрат в размере 109 698 501, 20 руб., в т.ч. НДС.

Согласно положениям статьи 172 НК РФ корректировочные счета-фактуры составляются на основании первичных документов, подтверждающих согласие покупателя на уменьшение объема выполненных работ, учитывая, что ЗАО "Каскад-Телеком" не представлены указанные документы, принятие обществом к вычету спорных сумм НДС по корректировочным счетам-фактурам неправомерно.

Таким образом, судом апелляционной инстанции неправильно применены положения пункта 10 статьи 172 НК РФ применительно к обстоятельствам настоящего спора.

Вывод суда первой инстанции о том, что принятие обществом к вычету спорных сумм НДС по корректировочным счетам-фактурам неправомерно и противоречит положениям пункта 2 статьи 170, статьи 172 НК РФ, является обоснованным.

В части отмены решения Управления от 31.10.2023 N 21-10/126551@ судом апелляционной инстанции не учтено, что решение Управления является результатом действий вышестоящего налогового органа по рассмотрению в порядке статьи 140 НК РФ жалобы заявителя на действия Инспекции и своим решением Управление не обязывает налогоплательщика совершать каких-либо действий. Управлением не принималось решение, которым бы нарушались права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагались на него какие-либо обязанности, создавались иные препятствия для осуществления им предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем отсутствуют основания, предусмотренные статьей 198 АПК РФ для признания решения Управления от 31.10.2023 N 21-10/126551@ незаконным.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежало решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

Как обоснованно указано судом первой инстанции, решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

На основании вышеизложенного, с учетом того, что судом первой инстанции были установлены все обстоятельства спора, имеющие значение для правильного его разрешения, правильно применены нормы материального и процессуального права, у апелляционного суда отсутствовали основания для изменения решения суда первой инстанции, суд кассационной инстанции, руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает, что постановление апелляционного суда подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2024 по делу N А40-24072/2024 отменить.

Решение Арбитражного суда города Москвы от 19.08.2024 по делу N А40-24072/2024 оставить в силе.