Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27 мая 2025 г. N Ф05-5932/25 по делу N А40-223756/2024

г. Москва

27 мая 2025 г.

Дело N А40-223756/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 мая 2025 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего - судьи Филиной Е.Ю.

судей Дербенева А.А., Нагорной А.Н.,

при участии в заседании от заявителя: Кудрин И.В., генеральный директор, решение N 1 от 16.12.1997; Ильин А.В., доверенность от 14.11.2024; от заинтересованных лиц: от ИФНС России N 25 по г. Москве: Туркина Е.А., доверенность от 09.01.2025; от ИФНС России N 36 по г. Москве: не явился, извещен;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу ЗАО "Компания Инэкотех" на решение Арбитражного суда города Москвы от 21.11.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2025 по делу

по заявлению ЗАО "Компания Инэкотех"

к ИФНС России N 25 по городу Москве, ИФНС России N 36 по городу Москве

о признании недействительным решения, возврате излишне взысканных денежных средств с процентами,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "Компания Инэкотех" (далее - заявитель) обратилось Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 25 по городу Москве, ИФНС России N 36 по городу Москве (далее - заинтересованные лица) о признании недействительным решения ИФНС России N 25 по городу Москве от 18.07.2024 N 33972 о взыскании налога на имущество, возврате излишне взысканных денежных средств с процентами.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.11.2024 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2025 решение Арбитражного суда города Москвы от 21.11.2024 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми судами первой и апелляционной инстанций судебными актами, ЗАО "Компания Инэкотех" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить оспариваемые судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении требований. Выражая несогласие с выводами судов, общество приводит доводы о существенном нарушении судами норм материального права, а также основных принципов законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ) информация о времени и месте судебного заседания была опубликована на официальном Интернет - сайте http://www.arbitr.ru.

В судебное заседание кассационной инстанции представитель ИФНС России N 36 по г. Москве не явился, о месте и времени извещен надлежащим образом, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

В обоснование доводов кассационной жалобы заявитель ссылается на нарушение судами норм материального и процессуального права, считает, что выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах судов первой и апелляционной инстанций, не соответствуют обстоятельствам дела.

Дополнение к кассационной жалобе и возражения приобщены к материалам дела, как поданные с соблюдением требований статьи 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заинтересованного лица ИФНС России N 25 по городу Москве возражал против удовлетворения кассационной жалобы, отзыв приобщен судебной коллегией к материалам дела.

Обсудив заявленные доводы, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, присутствующих в судебном заседании, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что обжалуемые судебные акты судов первой и апелляционной инстанций подлежат оставлению в силе, по следующим основаниям.

Как установлено судами и следует из материалов дела, заявителем 02.08.2023 в ИФНС России N 36 по городу Москве направлено заявление о предоставлении налоговой льготы, установленной пунктом 3 статьи 381 НК РФ. В подтверждение заявленной льготы обществом было представлено заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу, в котором указано, что учредителем налогоплательщика является региональная общественная организация инвалидов "Инвалиды за свои права" ИНН 7716138179 КПП 771601001, а также представлены справки об инвалидности двух работников.

По результатам рассмотрения заявления, Инспекцией N 36 в адрес заявителя направлено уведомление от 05.09.2023 N 1300252275 об отказе в предоставлении налоговой льготы.

В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета в адрес общества Инспекцией направлено требование N 10343 об уплате задолженности по состоянию на 21 июня 2024 года, в котором отражена задолженность по налогу на имущество организаций в размере 4 219 567 руб. 03 коп., и пени в размере 528 313 руб.70 коп.

В связи с неисполнением требования от 21.06.2024 N 10343 принято решение от 18.07.2024 N33972 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 4 808 448 руб. 67 коп. В кредитное учреждение, в котором у общества открыт расчетный счет, направлено поручение N12780 на списание и перечисление суммы задолженности.

Не согласившись с решением ИФНС России N 25 по городу Москве от 18.07.2024 N33972 о взыскании налога на имущество ЗАО "Компания Инэкотех" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства с учетом положения ч. 1 ст. 71 АПК РФ, суды применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, пришли к выводу, что оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным, не нарушает права и законные интересы заявителя. Правовых оснований для возврата указанных заявителем денежных средств и процентов не установлено.

Выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и основаны на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 3 статьи 12, статьи 372 НК РФ при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций определен в статье 381 Кодекса, а также Законом города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 64).

Судами установлено, что ЗАО "Компания Инэкотех" состоит на учете в Инспекции, кроме того общество стоит на учете в Инспекции ФНС России N 36 по г. Москве по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 77:06:0003006:4492, 77:06:0003006:4496, 77:06:0003006:4547, 77:06:0003006:4488, 77:06:0003006:4548, 77:06:0003006:4549.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2022 году), объектами налогообложения по налогу признаются объекты недвижимого имущества, находящиеся на территории Российской Федерации и принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученные по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ (исходя из кадастровой стоимости), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, в отношении жилых помещений, гаражей, машиномест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В силу пункта 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Москвы, установлены статьей 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (в редакции, действовавшей в 2022 году, далее Закон г. Москвы N 64), согласно которой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется, в частности, в отношении:

- жилых помещений, гаражей и машино-мест, учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (пункт 3.1 статьи 1.1 Закона г. Москвы N 64);

- жилых помещений, гаражей и машино-мест, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету (пункт 4 статьи 1.1 Закона г. Москвы N 64);

- объектов незавершенного строительства (пункт 4.1 статьи 1.1 Закона г. Москвы N 64);

- жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 4.2 статьи 1.1 Закона г. Москвы N 64).

В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ допускается установление льгот по налогам и сборам - предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований.

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п.

Законодательно установленный круг адресатов налоговых льгот в широком понимании - как в форме освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, так и в форме установления пониженных ставок налога или возможности уменьшения налогооблагаемой базы, - не может быть произвольным и согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ должен иметь под собой экономическое основание.

Если налоговая льгота установлена в отношении определенной категории налогоплательщиков, организация должна постоянно соответствовать критериям отнесения к этим налогоплательщикам. В связи с чем, организация может потерять право на использование льготы по налогу на имущество, если не будет соблюдаться хотя бы одно из условий ее применения.

Согласно пункту 3 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций, в том числе, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, указанных в данном пункте, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскому общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

Следовательно, как обоснованно указано судами, для применения налоговой льготы по п. 3 ст. 381 НК РФ необходимо соблюдение следующих критериев: уставный капитал организации полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов; среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; имущество, используется данными организациями для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг (не указанных в качестве исключений).

В подтверждение заявленной льготы ЗАО "Компания Инэкотех" представлено заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу, в котором указано, что учредителем налогоплательщика является региональная общественная организация инвалидов "Инвалиды за свои права" ИНН 7716138179 КПП 771601001, а также представлены справки об инвалидности двух работников.

Исходя из положений пункта 1 статьи 65.1 и пункта 1 статьи 96 Гражданского кодекса, пункта 1 статьи 2 Закона N 208-ФЗ акционерным обществом является корпорация (хозяйственное общество), уставный капитал которого разделен на определенное число акций.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами (пункт 1 статьи 99 Гражданского кодекса, пункт 1 статьи 25 Закона N 208-ФЗ).

По смыслу Закона N 208-ФЗ акционерное общество основывается на объединении капиталов, вложенных его участниками (акционерами) в деятельность юридического лица с расчетом на извлечение прибыли от ее ведения. Объем правомочий акционеров, в том числе права на участие в распределении прибыли, определяется исходя из количества акций, которыми они владеют (величины участия акционера в капитале общества).

В силу пункта 2 статьи 64.2 Гражданского кодекса исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные Гражданского кодекса и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Следовательно, с исключением акционера из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица, как реализация им корпоративных прав, так и выполнение корпоративных обязанностей становится невозможным.

Данный правовой подход изложен в Определении Верховного Суда РФ от 15.12.2022 N 304-ЭС22-10636 по делу N А27-24426/2020.

Судами установлено, что согласно ст.4 Устава ЗАО "Инэкотех" 100% акций общества принадлежали Региональной общественной организации инвалидов "Инвалиды за свои права".

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, региональная общественная организация инвалидов "Инвалиды за свои права" ИНН 7716138179, КПП 771601001, заявленная обществом, как акционер, исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 30.10.2008.

В связи с тем, что общественная организация инвалидов "Инвалиды за свои права" исключена из ЕГРЮЛ, уставный капитал больше не состоит из ее вкладов, акции акционерного общества должны быть переданы другому лицу. Отсутствие доказательств того, что правопреемник является общественной организацией инвалидов, а также отсутствие доказательств, что имущество, используется данными организациями для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг, явилось основанием для выводов судом о том, что обществом не соблюдены условия для предоставления освобождения от уплаты налога, предусмотренные пунктом 3 статьи 381 Кодекса.

Доказательств того, что имущество используется ЗАО "Компания Инэкотех" для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг в судам не представлено. При этом указание заявителя на поиск покупателей на данное имущество не является реализацией товаров, работ или услуг в смысле, придаваемом данному термину п. 1 ст. 39 НК РФ.

Как обоснованно указано судами, ссылка заявителя на часть 2.11 статьи 4.1 Закона N 64 не свидетельствует о наличии льготы по налогу на имущество.

В соответствии с частью 2.11 статьи 4.1 Закона N 64 в отношении жилых помещений, гаражей и машино-мест, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, налогоплательщики освобождаются от уплаты налога в течение двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирование их стоимости регулируется Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (далее -Методические указания), а также от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Согласно пункту 38 Методических указаний основное средство принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта приема-передачи основных средств, который составляется на каждый инвентарный объект.

Также согласно письму Минфина РФ от 22.03.2011 N 07-02-10/20 организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Судами установлено, что право собственности на объекты зарегистрированы в 2002 году на основании решения Арбитражного суда города Москвы от 21.08.2001 по делу N А40-4369/01-43-66.

Доводы о принятии объектов на баланс с 01.01.2023 не является основанием для применения в 2023 году налоговой льготы, предусмотренной частью 2.11 статьи 4.1 Закона N 64, поскольку принятие вышеуказанных объектов на учет спустя длительный период времени ввиду неисполнения вышеуказанных нормативных положений, основанием для предоставления налоговой льготы являться не может.

Таким образом, Инспекцией в адрес заявителя правомерно направлено уведомление от 05.09.2023 N 1300252275 об отказе в предоставлении налоговой льготы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета в адрес общества направлено требование N 10343 об уплате задолженности по состоянию на 21 июня 2024 года, в котором отражена задолженность по налогу на имущество организаций в размере 4 219 567 руб. 03 коп., и пени в размере 528 313 руб.70 коп.

В связи с неисполнением требования от 21.06.2024 N 10343 налоговым органом принято решение от 18.07.2024 N 33972 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 4 808 448 руб. 67 коп.

Как установлено судами из материалов дела, с расчетного счета общества 18.07.2024 списана сумма в размере 608 349 руб. 48 коп.

В соответствии с вышеизложенным суды пришли к обоснованному выводу, что Инспекцией правомерно вынесено решение N 33972 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках.

При этом доводы заявителя о том, что указанная сумма списана 15.07.2024 на основании постановления от 15.06.2010 N 77/5/59356/13/2010 "о розыске и наложении ареста в размере 1 023 477,22 руб. Даниловский ОСП УФССП по Москве Т.М. Кошев" были исследованы судами и отклонены как необоснованные, поскольку согласно выписке операций по лицевому счету общества за 15.07.2024 на основании вышеуказанного постановления арест по счету действует с 17.06.2010 на сумму 172 руб. 36 коп. Исходящий остаток на 15.07.2024 составляет 608 521 руб. 84 коп. При этом согласно данным Инспекции, общество состоит на учете в Инспекции с 27.11.2019, информация о постановлении от 15.06.2010 в Инспекции отсутствует.

Решением Управления от 29.11.2023 N 21-10/139930@ в связи с корректировкой налоговых обязательств общества по налогу на имущество организаций Инспекцией ФНС России N36 по городу Москве за 2022 год, признано неправомерным изыскание Инспекцией суммы налога в размере 2 805 722 руб.

На основании пункта 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Сумма указанных процентов 28.08.2024 в размере 31 298 руб. 48 коп. начислена в состав налоговых обязательств заявителя и отражена в едином налоговом счете ЗАО "Компания Инэкотех".

Суд кассационной инстанции отклоняет приведенные в кассационной жалобе доводы, поскольку доводы не опровергают выводы судебных инстанций, а повторяют доводы, которые являлись предметом проверки судами, свидетельствуют о несогласии заинтересованного лица с выводами судов, основанными на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, которым дана надлежащая правовая оценка.

Несогласие заявителя с их оценкой и иная интерпретация, неправильное толкование им норм закона, не означают судебной ошибки (ст. 71 АПК РФ).

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (ч. ч. 1, 3 ст. 286 АПК РФ).

Арбитражный суд кассационной инстанции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в обжалуемом судебном акте либо были отвергнуты судами, разрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими (ч. 2 ст. 287 АПК РФ).

Нормы материального и процессуального права, несоблюдение которых является безусловным основанием для отмены постановления, в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены, в связи с чем, кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 21.11.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2025 по делу N А40-223756/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий - судья

Е.Ю. Филина

Судьи

А.А. Дербенев А.Н. Нагорная