Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 декабря 2024 г. N Ф05-27936/24 по делу N А41-78456/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего - судьи Филиной Е.Ю.

судей Гречишкина А.А., Каменской О.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Абрамова Н.В., лично, паспорт;

от заинтересованного лица: Климова Я.А., доверенность от 21.10.2024;

от третьего лица: не явился, извещен;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 21.05.2024 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2024 по делу

по заявлению ИП Абрамовой Н. В.

к Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области

об обязании возвратить денежные средства, обязании исключить суммы из сальдо ЕНС,

третье лицо: УФНС России по Московской области,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Абрамова Надежда Владимировна (далее - заявитель, налогоплательщик, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) с учетом уточнений заявленных требований, принятых судом, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области N 3696 от 21.10.2023, об обязании возвратить незаконно списанные с ЕНС и расчетного счета налогоплательщика денежные средства в размере 3 671,18 рублей по земельному налогу за 2022 год, в размере 7 908,4 рублей по транспортному налогу за 2022 год, в размере 472,42 рублей по налогу на имущество за 2022 год, штраф в размере 1 000 рублей, в размере 3 870 рублей по взносам в ОПС за прокуроров и судей, в размере 1 790 рублей по взносам в ФСС за прокуроров и судей, пени в общем размере 8 112,23 рублей, в размере 10 607,76 рублей по налогу на имущество физических лиц с начислением процентов на суммы задолженности по дату фактического возврата денежных средств.

Решением Арбитражного суда Московской области от 21.05.2024 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2024 решение Арбитражного суда Московской области от 21.05.2024 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми судами первой и апелляционной инстанций судебными актами, Межрайонная ИФНС России N 16 по Московской области обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов кассационной жалобы заинтересованное лицо ссылается на нарушение судами норм материального и процессуального права, считает, что выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах судов первой и апелляционной инстанций, не соответствуют обстоятельствам дела.

Представитель заявителя возражал против удовлетворения кассационной жалобы, отзыв приобщен судебной коллегией к материалам дела.

Обсудив заявленные доводы, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что обжалуемые судебные акты судов первой и апелляционной инстанций подлежат оставлению в силе, по следующим основаниям.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Абрамова Надежда Владимировна состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России N 19 по Пермскому краю с 12.06.2016 по 04.10.2019, в ИФНС России N 15 по г. Москве с 04.10.2019 по 21.05.2022, в Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области с 21.05.2022 по настоящее время.

Согласно доводам налогового органа по состоянию на 31.12.2022 у налогоплательщика числилась задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45356000 в размере - 3 840 руб. за 2021 г. Дата образования недоимки 01.12.2022. В отношении данной задолженности было сформировано и выгружено в личный кабинет налогоплательщика - физического лица требование об уплате задолженности N 92209 от 15.12.2023. Срок исполнения по требованию 17.01.2023. Согласно 263-ФЗ Федеральному закону сформировано новое требование об уплате задолженности N 31221 от 23.07.2023. Сроки взыскания нарушены не были.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ внесены изменения в положения Налогового Кодекса РФ, которые вводят институт Единого налогового счета. С 1 января 2023 года Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и Единый налоговый счет (далее - ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

На момент формирования решения о взыскании денежных средств на счетах в банках налогоплательщика N 3696 от 21.10.2023 сальдо ЕНС было отрицательным и составляло 76 684,63 руб.

Одновременно с решением о взыскании налоговый орган сформировал инкассовое поручение от 21.10.2023 N 3218 на сумму 71 184,63 руб., направив его в электронном виде в филиал "Нижегородский" АО "АЛЬФА-БАНК" N счета 40802810129500000211.

24.10.2023 прошло уменьшение по уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период 2022 года, сумма отрицательного сальдо стада равной - 22 105,85 руб.

Также 24.10.2023 произведено взыскание по инкассовому поручению N 3218 в размере 40 285,69 руб. Денежные средства поступили в Инспекцию 25.10.2023.

Согласно доводам налогового органа, поступившие денежные средства распределены следующим образом:

Вместе с тем, как установлено судами, налоговым органом необоснованно списанные денежные средства в размере 18 179,84 руб. с расчетного счета истца по решению N 3696 от 21.10.2023 о взыскании недоимки были зачтены в счет уплаты будущих платежей по ст. 78 НК РФ, как излишне уплаченные налогоплательщиком. В то время как указанные денежные средства были принудительно списаны с расчетного счета налогоплательщика по решению N 3696 от 21.10.2023 о взыскании недоимки, то есть, в данном случае факта переплаты не усматривается, а усматривается необоснованное списание налоговым органом по решению налогового органа денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.

Согласно положениям ст. 79 НК РФ налоговый орган при обнаружении факта излишнего списания денежных средств по решению налогового органа с расчетного счета налогоплательщика обязан вернуть в добровольном порядке излишне списанные денежные средства налогоплательщику.

Налогоплательщиком были направлены обращения об отмене зачета, произведенного налоговым органом в отношении излишне взысканных денежных средств.

Налогоплательщиком налоги физического лица были уплачены самостоятельно, что подтверждается платежными поручениями: N 73126 от 23.11.2023, N 75726 от 23.11.2023, N 35866 от 28.11.2023, N 37591 от 28.11.2023, N 39275 от 28.11.2023.

Штраф в размере 1 000 руб. также был списан по решению N 3696 от 21.10.2023 и не возвращен налогоплательщику.

Доводы заинтересованного лица с указанием на то, что излишне списанные с ЕНС пени в размере 8 112,24 рублей были возвращены 09.12.2023 на ЕНС в счет уплаты будущих страховых взносов, судами обоснованно отклонены, учитывая отсутствие подтверждающих документов.

При этом, как обоснованно указано судами, налоговый орган обязан был возвратить спорные денежные средства на положительное сальдо ЕНС с последующим возвратом совместно с процентами в связи с незаконным списанием денежных средств.

В справке N 2023-164910 от 01.11.2023 по состоянию на 01.11.2023 списаны пени в размере 8 112,24 руб. Дата списания 28.05.2023.

Налоговые обязательства в соответствии со справкой N 2023-164910 от 01.11.2023 полностью исполнены налогоплательщиком, в том числе после списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика по решению N3696 от 21.10.2023. В личном кабинете налогоплательщика информация о задолженности отсутствует. Напротив, налоговый орган констатирует факт переплаты и зачета в счет будущих платежей необоснованно списанных по решению налогового органа N3696 от 21.10.2023 денежных средств в размере 18 179,84 руб.

Доводы о том, что денежные средства в размере 3870 руб. (КБК 18210210000010000160) были направлены на погашение задолженности по налогу УСН за 2022 год, также были исследованы и отклонены, поскольку установлено, что в справке об исполненных обязательствах на 01.11.2023 отсутствует задолженность по налогу УСН отражено одновременно списание данных денежных средств 3 870 руб. (КБК 18210210000010000160).

В справке N 2023-164910 от 01.11.2023 на 01.11.2023 начислены страховые взносы (КБК 18210211000010000160) в размере 1 790 руб., списаны страховые взносы (КБК 18210211000010000160) в размере 1 790 руб.

28.06.2023 налоговые обязательства в соответствии со справкой N 2023-164910 от 01.11.2023 полностью исполнены налогоплательщиком в том числе после списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика по решению N 3696 от 21.10.2023.

Учитывая изложенное, суды пришли к обоснованному выводу, что налоговым органом незаконно и необоснованно не произведен возврат списанных с ЕНС денежных средств: пени 8 112,23 руб., страховых взносов 3 870 руб., страховых взносов 1 790 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 г. 3 840 руб. Необоснованно списанные, зачтённые в уплату будущих платежей по налогам за 2022 год: 3 671,18 руб. по земельному налогу, 7 908,4 руб. по транспортному налогу, 472,42 руб. по налогу на имущество физических лиц, 6767,76 руб. налогу на имущество физических лиц, 1000 руб. штрафа.

Кроме того, установлено, что налогоплательщик оплатил налоги физического лица за 2022 год, что подтверждается платежными поручениями и после оплаты положительное сальдо ЕНС должно составить 54 062,07 руб. При списании с ЕНС страховых взносов за работника за октябрь и ноябрь 2023 года, а также НДФЛ за ноябрь 2023 года, налог физического лица по сроку 01.12.2023 остаток на счете должен был составлять: 54 062,07 руб. - (12 000 руб. +2 600 руб. +7 951 руб. + 555 руб. + 4 313 руб. + 5 374 руб. + 3 917 руб.) = 17 352,07 руб. без учета штрафа 1000 руб. и налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3 840 руб. С учетом штрафа и налога на имущество физических лиц остаток должен составлять 22 192,07 руб.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, суды пришли к правомерному выводу об удовлетворении заявленных требований.

Выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и основаны на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Процессуальные нарушения, на которые указал ответчик, выразившиеся, по его мнению, в недостаточном исследовании судами существенных для дела обстоятельств и подтверждающих их доказательств, не подтверждаются материалами дела. Судами исследована в полном объеме вся совокупность доказательств, представленных сторонами, поэтому отсутствие в судебных актах ссылки на отдельные доказательства не является существенным и не привело к неправильному разрешению спора.

Суд кассационной инстанции отклоняет приведенные в кассационной жалобе доводы, поскольку они не опровергают выводы судебных инстанций, а повторяют доводы, которые являлись предметом проверки судами, свидетельствуют о несогласии заявителя с выводами судов, основанными на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, которым дана надлежащая правовая оценка. Несогласие заявителя с их оценкой и иная интерпретация, неправильное толкование им норм закона, не означают судебной ошибки (ст. 71 АПК РФ).

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (ч. ч. 1, 3 ст. 286 АПК РФ).

Арбитражный суд кассационной инстанции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в обжалуемом судебном акте либо были отвергнуты судами, разрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими (ч. 2 ст. 287 АПК РФ).

Нормы материального и процессуального права, несоблюдение которых является безусловным основанием для отмены постановления, в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены, в связи с чем, кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 21.05.2024 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2024 по делу N А41-78456/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.