Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 декабря 2024 г. N Ф05-26003/24 по делу N А40-294082/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Гречишкина А.А., Дербенева А.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: Цыб З.С. по дов. от 01.01.2024;

от заинтересованного лица: Тохсырова К.К. по дов. от 10.12.2024, Киселев А.Ю. по дов. от 15.08.2024;

рассмотрев 10 декабря 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу АО "Атлас"

на постановление от 03 сентября 2024 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

по заявлению АО "Атлас"

к ИФНС России N 2 по г. Москве

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

АО "Атлас" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 2356 от 04.08.2023 г., вынесенного ИФНС России N 2 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) по результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2021 г.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25 марта 2024 года требования АО "Атлас" удовлетворены полностью.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03 сентября 2024 года, решение Арбитражного суда города Москвы от 25 марта 2024 года отменено, в удовлетворении требования АО "АТЛАС" отказано.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой АО "Атлас", в которой заявитель со ссылкой на не соответствие выводов суда апелляционной инстанции фактическим обстоятельствам дела, а также на нарушение норм материального и процессуального права просит суд округа отменить постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03 сентября 2024 года, оставить в силе решение Арбитражного суда города Москвы от 25 марта 2024 года

Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебного акта ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, по результатам проведенной налоговым органом проверки, АО "Атлас" на праве собственности принадлежит строение сооружение (код вида объекта по СНТС 30600), располагающееся по адресу 127051, г. Москва, Цветной Бульвар, 26, стр. 1, площадь 170.5 кв. м, с кадастровым номером 77:01:0001093:3358, дата регистрации права - 10.08.2021 г., доля собственности - 1/1.

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ, организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в части имущества; используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Объект недвижимого имущества, в отношении которого обществом представлена уточненная налоговая декларация располагается на территории иного субъекта Федерации - в городе Москве. Документов по требованиям налогового органа организацией не представлено. Доказательств использования объекта недвижимого имущества, отраженного обществом в налоговой декларации, в сельскохозяйственной деятельности АО "Атлас" не приведено.

Оснований для применения налоговой льготы по освобождению от уплаты налога на имущество организаций в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговым органом не установлено. Размер доначисленного налога на имущество организаций составил 236 634 руб.

Указанные обстоятельства послужили Обществу основанием к обращению с заявлением в суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования, пришел к выводу, что АО "Атлас" осуществляет свою деятельность исключительно в рамках договора простого товарищества с РК им. М.И. Калинина, извлекая прибыль от добычи (вылова) ВБР. Иную деятельности АО "Атлас", являющееся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не осуществляет, в связи с чем, оснований для начисления налога на имущество организаций в отношении такого объекта недвижимого имущества не имеется.

Суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции.

Кассационная коллегия считает, что выводы суда апелляционной инстанции о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судом дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суд апелляционной инстанций правильно применил нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. При этом в целях правомерного применения налоговой льготы налогоплательщику необходимо наличие оснований для ее применения и соблюдение порядка использования налоговой льготы.

Предметом проведения проверки налогового органа являлось проведение анализа наличия достаточных оснований для применения налоговой льготы, предусмотренной п. 3 ст. 346.1 НК РФ, в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:01:0001093:3358.

Каких-либо пояснений в отношении в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:01:0001093:3358 Обществом в налоговый орган представлено не было. Возражений на акт проверки обществом не представлено.

Требование о представлении пояснений N 3685 от 27.03.2023 г., выставленное в адрес АО "Атлас" в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ, фактически оставлено обществом без ответа. Ответ АО "Атлас" исх. от 31.03.2023 г. касался представления информации в отношении иного объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:01:0001092.

Соответствующего документального обоснования своей позиции, обществом в рамках оспаривания решения инспекции в досудебном порядке также не представлено.

ВАС РФ в п. 3 Постановления Пленума от 18.12.2007 г. N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" указано, что законность решения (бездействия) налогового органа оценивается судом исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения (в период бездействия).

В обоснование доводов заявителя, с которыми согласился суд первой инстанции, Обществом в суд первой инстанции представлен договор и сообщено, что 12 февраля 2021 года между РК им. М.И. Калинина и АО "Атлас" заключен договор простого товарищества.

АО "Атлас" в качестве вклада в совместную деятельность по Договору внесло практически все принадлежащее ему имущество, в том числе и вышеуказанный Объект.

Объект является общим имуществом товарищей (раздел 3 Договора), в связи с чем, Товарищи используют его совместно для размещения работников Московского филиала РК им. М.И. Калинина и АО "Атлас". В данном Объекте осуществляет свою трудовую деятельность Заика Андрей Анатольевич, являющийся генеральным директором АО "Атлас" и одновременно председателем РК им. М.И. Калинина.

РК им. М.И. Калинина с 01.01.2019 г. применял общую систему налогообложения, в силу чего являлся плательщиком налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на имущество организаций" и подавал декларации в отношении Объекта.

АО "Атлас" создано 12 февраля 2021 года путем реорганизации в форме выделения из РК им. М.И. Калинина. С момента создания и вплоть по настоящее время АО "Атлас" является плательщиком ЕСХН и руководствуется специальными нормами НК РФ - главой 26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", которые освобождают плательщика ЕСХН от уплаты налога на имущество организаций (пункт 3 статьи 346.1 НК РФ).

Следовательно, как полагает Общество, сравнивать два юридических лица с разными системами налогообложения при оплате налога в отношении одного и того же Объекта недопустимо и противоречит действующему законодательству. Таким образом, Объект непосредственно используется в сельскохозяйственной деятельности АО "Атлас" и не подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 18 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) является специальным налоговым режимом.

Согласно пункту 3 статьи 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Понятие сельскохозяйственной продукции определено пунктом 3 статьи 346.2 НК РФ, в соответствии с которым к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.

Исходя из буквального содержания данной нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ, налог на имущество не уплачивается в отношении имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Исходя из положения пункта 3 статьи 346.1 НК РФ во взаимосвязи с положением подпункта 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ следует, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Если организация отвечает критериям, установленным статьей 346.2 НК РФ, в связи, с чем признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога, налог на имущество организаций в отношении находящегося на балансе такой организации имущества не уплачивается, если имущество использовалось данной организацией в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в целях, отличных от указанной предпринимательской деятельности.

Таким образом, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, в отношении находящегося на их балансе имущества и используемого ими по целевому назначению.

Анализируя буквальное содержание положения пункта 3 статьи 346.1 НК РФ суд приходит к выводу о необходимости оценки конкретных обстоятельств дела с выяснением факта использования имущества по вышеуказанному назначению.

Поскольку само по себе содержание термина "использование имущества" носит широкий характер, суд руководствуется критерием разумной необходимости того или иного имущества для, соответственно, производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, исходя из фактических обстоятельств дела.

В рамках настоящего дела доводы Общества об извлечении обществом прибыли исключительно посредством добычи (вылова) ВБР и отсутствии фактов ведения иной деятельности прямо опровергается фактическими обстоятельствами дела.

Выписка из ЕГРЮЛ АО "Атлас" содержит в себе указание на осуществление дополнительного вида деятельности в виде деятельности морского грузового транспорта код ОКВЭД 50.20.

В соответствии с п. 2.3.3 устава, одним из основных направлений деятельности АО "Атлас" является осуществление внешнеэкономической деятельности.

Выписка из ЕГРЮЛ в отношении предшественника АО "Атлас" - РК им. М.И. Калинина также содержит в себе дополнительные виды деятельности, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью - Лесозаготовки код ОКВЭД 02.20, Производство пиломатериалов, кроме профилированных толщиной более 6 мм, производство непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины. Вышеуказанная информация находится в открытом доступе.

По условиям договора простого товарищества, заключенного между АО "Атлас" и РК им. М.И. Калинина объект недвижимого имущества, расположенный по адресу Цветной Бульвар, 26, стр. 1, площадь 170.5 кв. м, с кадастровым номером 77:01:0001093:3358 является общим имуществом товарищей и используется для размещения сотрудников организаций, указанное обстоятельство отражено также в решении суда первой инстанции.

Соответственно, использование данного объекта недвижимого имущества с осуществлением сельскохозяйственной деятельности не связано.

Наличие дополнительных видов деятельности у АО "Атлас" и РК им. М.И. Калинина не исключает возможность его использования и в иных видах деятельности, также не связанных с производством сельскохозяйственной продукции. Наличие прямой взаимосвязи между размещением сотрудников и осуществлением непосредственно основной деятельности, судом не установлено.

Несмотря на заключение договора простого товарищества 21.02.2021 г. между АО "Атлас" и РК им. М.И. Калинина и отсутствии у АО "Атлас" обязанности по представлению налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, исходя из содержания ответа на требование о представлении пояснений N 3685 от 27.03.2023 г., декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2020 г. и 12 месяцев 2021 г. с определенной налоговой базой и суммой налога к уплате в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:01:0001093:3358 представлена РК им. М.И. Калинина в контролирующие органы.

Из изложенного следует, что РК им. М.И. Калинина льгота по уплате налогу на имущество в отношении указанного выше объекта недвижимого имущества в проверяемый период фактически не применялась, объект недвижимого имущества исключительно в основной деятельности РК им. М.И. Калинина - Рыболовство морское код ОКВЭД 03.11, не использовался. Следовательно, совместное использование АО "Атлас" РК им. М.И. Калинина указанного имущества целями основной деятельности товарищей не ограничивалось.

В рассматриваемом случае налогоплательщик не доказал соблюдение установленных пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ условий для освобождения от уплаты налога на имущество организаций.

В отношении довода Общества о том, что спорный объект недвижимого имущества является административным зданием, предназначенным для размещения работников административно-управленческого персонала, участвующего в сельскохозяйственной деятельности, соответственно, подлежит освобождению от налогообложения налогом на имущество организаций в силу пункта 3 статьи 346.1 НК РФ, необходимо отметить следующее.

В связи с тем, что функциональное назначение данного имущества (административное здание) не связано напрямую с технологией производства и переработки сельскохозяйственной продукции, то оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, поскольку по своему функциональному назначению относится к вспомогательным ресурсам (активам), которые используются Обществом для общехозяйственных целей, данная позиция изложена также в письме от 26.06.2023 N БС-3-21/8308@ ФНС России.

Общество не представило документы, подтверждающие факт использования спорного объекта недвижимости для производства сельскохозяйственной продукции или его переработки, а также при оказании представительских услуг сельскохозяйственным производителем.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судом апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами суда, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судом дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судом доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда апелляционной инстанции законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражного суда и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03 сентября 2024 года по делу N А40-294082/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.