Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 марта 2025 г. N Ф07-889/25 по делу N А56-9026/2024

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Родина Ю.А., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Транспортно-экспедиторская группа "Гардарика" Закревского С.В. (доверенность от 30.03.2023) и Одинцовой Т.К. (доверенность от 25.05.2024), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Бобкиной А.В. (доверенность от 07.03.2025 N 28-03/05602), Елдышева В.В. (доверенность от 14.01.2025 N 28-08/00472) и Сердюкова М.В. (доверенность от 14.01.2025 N 28-08/00469),

рассмотрев 17.03.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.06.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2024 по делу N А56-9026/2024,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Транспортно-экспедиторская группа "Гардарика", адрес: 196084, Санкт-Петербург, Ташкентская ул., д. 1, лит. А, этаж 3, пом. 16Н, ком. 5, ОГРН 1037821132018, ИНН 7810312177 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу, адрес: 196158, Санкт-Петербург, Пулковская ул., д. 12, лит. А, ОГРН 1047818000009, ИНН 7810000001 (далее - Инспекция), от 07.09.2023 N 73386 об уплате задолженности и решения Инспекции от 01.11.2023 N 7079 о взыскании задолженности по налогам и санкций за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а также не подлежащим исполнению поручения налогового органа от 01.11.2023 N 8477 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации.

Решением суда от 06.06.2024, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2024, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Податель кассационной жалобы считает, что принятые в 2023 году меры принудительного взыскания налоговой задолженности осуществлены в срок и на основании Федерального закона от 14.07.2022 N 236-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и его переходных положениях, а также подзаконного регулирования.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.03.2025 рассмотрение кассационной жалобы отложено на 17.03.2025.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Общества возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Инспекцией на основании решения от 28.08.2017 N 04/48 проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 05.06.2019 N 04/16 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу доначислено 394 031 943 руб. налога на прибыль организаций, 354 476 041 руб. налога на добавленную стоимость, начислено соответственно 171 885 710 руб. и 154 085 446 руб. пеней, Общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 11 383 270 руб. штрафов.

Решением Управления от 22.05.2020 N 16-13/29894@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Инспекцией 13.07.2020 выставлено требование N 11368 об уплате недоимки в размере 698 770 066 руб., а также пени и штрафа со сроком исполнения до 20.08.2020.

Инспекцией 10.09.2020 принято решение о взыскании в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в связи с неисполнением требования от 13.07.2020 N 11368.

Также в отношении Общества 25.09.2020 принято решение о взыскании в порядке статьи 46 НК РФ в связи с неисполнением требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области.

06.10.2020, 10.03.2021, 18.08.2021 в отношении Общества вынесены постановления N N 7279, 435, 435/1 в порядке статьи 47 НК РФ.

12.03.2021 и 28.09.2021 в отношении Общества возбуждены исполнительные производства, которые были окончены 07.11.2022 в связи с отсутствием имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Дело о банкротстве Общества N А56-22834/2021, возбужденное по заявлению Инспекции, приостанавливалось до вступления в законную силу судебных актов по делам N А56- 36758/2020 и N А56-109086/2020.

В рамках дела N А56-36758/2020 решение Инспекции от 05.06.2019 N 04/16 признано недействительным в части доначисления Обществу налога на прибыль организаций в сумме, превышающей 265 199 279 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.

В рамках дела N А56-109086/2020 отказано в удовлетворении требований Общества о признании недействительными требования Инспекции от 13.07.2020 N 11368, требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области от 27.07.2020 N 47704.

На основании положений Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ), в связи с введением единого налогового счета Инспекцией выставлено требование от 07.09.2023 N 73386 и принято решение от 01.11.2023 N 7079 о взыскании с Общества задолженности в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 691 831 340 руб. 23 коп. за счет денежных средств налогоплательщика.

Инспекция 01.11.2023 направила в банк поручение N 8477 на списание и перечисление данной задолженности со счетов налогоплательщика.

Считая указанные ненормативные правовые акты Инспекции неправомерными, Общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды двух инстанций указали, что право на взыскание доначисленных в ходе выездной налоговой проверки сумм налоговым органом утрачено еще на момент первоначального выставления требований и вынесения решений о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств и имущества налогоплательщика (в 2020 - 2021 годах).

Данный вывод судов сделан при неправильном применении норм материального права и противоречит выводам, содержащимся во вступившем в законную силу судебном акте по делу N А56-109086/2020.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

В данном случае на стадии взыскания задолженности установленные сроки (в том числе срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ) нарушены не были.

Согласно правовой позиции, приведенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2024 N 301-ЭС23-26689, по смыслу законодательства о налогах и сборах регламентация сроков взыскания налогов, так же как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности.

Если сроки совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, в том числе сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в своей совокупности превысили двухлетний срок, предусмотренный абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ, то в таком случае налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Как разъяснено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, в статьях 46 и 47 НК РФ в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

С учетом изложенного превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46-47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет. В случае превышения двухлетнего срока возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности.

В рассматриваемом случае из материалов дела следует и судами установлено, что суммарная продолжительность нарушения Инспекцией сроков проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих действий в рамках налогового контроля не превысила предельный двухлетний срок.

При указанных обстоятельствах, вопреки выводу судов, право на взыскание доначисленных в ходе выездной налоговой проверки сумм налоговым органом не было утрачено на момент первоначального выставления требований и вынесения решений о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств и имущества налогоплательщика (в 2020 - 2021 годах).

Кроме того, законность требования Инспекции от 13.07.2020 N 11368 и требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области от 27.07.2020 N 47704 уже проверялась в судебном порядке по заявлению Общества в рамках дела N А56-109086/2020.

В постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2024 по делу N А56-109086/2020 отклонены доводы Общества о недействительности требования Инспекции от 13.07.2020 N 11368 в связи с нарушением Инспекцией сроков осуществления действий в рамках выездной налоговой проверки.

В рамках настоящего спора суды также указали на отсутствие у Инспекции оснований для выставления требования от 07.09.2023 N 73386, вынесения решения от 01.11.2023 N 7079 о взыскании задолженности по налогам и санкций за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на основании положений Закона N 263-ФЗ.

Данный вывод судов сделан при неправильном применении норм материального права.

Законом N 263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей по уплате налогов.

При этом пунктом 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Поскольку право на взыскание доначисленных в ходе выездной налоговой проверки сумм налоговым органом не было утрачено, соответствующие сведения о суммах неисполненных обязанностей по уплате налогов правомерно учтены при формировании 01.01.2023 сальдо ЕНС Общества.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

С учетом положений статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

После выставления требования у налогового органа возникает обязанность по вынесению решения в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и выставлению инкассовых поручений.

Следовательно, выставление Инспекцией требования и вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств в 2023 году обусловлены внесением изменений в НК РФ и введением ЕНС. Оспариваемые требование и решение Инспекции не являются принятыми с нарушением сроков взыскания, не являются повторным взысканием, не нарушают права и законные интересы Общества.

При таком положении ненормативные правовые акты Инспекции являются законными, у судов не имелось оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы кассационный суд вправе отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражными судами, но этими судами неправильно применена норма права.

Поскольку все имеющие существенное значение для правильного рассмотрения спора обстоятельства в данном случае установлены судами, необходимость дополнительного исследования обстоятельств дела отсутствует, суд кассационной инстанции в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ полагает возможным отменить решение от 06.06.2024 и постановление от 27.10.2024 и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Приостановление исполнения судебных актов по делу, произведенное определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.01.2025, следует отменить.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.06.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2024 по делу N А56-9026/2024 отменить.

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "Транспортно-экспедиторская группа "Гардарика" отказать.

Отменить приостановление исполнения судебных актов по делу, произведенное определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.01.2025.