Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 января 2025 г. N Ф07-18147/24 по делу N А56-112502/2023

23 января 2025 г.

Дело N А56-112502/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от закрытого акционерного общества "Универсальное Строительное Объединение" Пасхалии Ю.Н. (доверенность от 11.01.2025), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ленинградской области Петровой Т.В. (доверенность от 14.01.2025 N 00-21/00353), Шагинян Г.З. (доверенность от 14.01.2025 N 00-21/00262),

рассмотрев 23.01.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.02.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2024 по делу N А56-112502/2023,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Универсальное Строительное Объединение", адрес: 188640, Ленинградская обл., г. Всеволожск, Заводская ул., д. 33/35, офис 21, ОГРН 1027804875537, ИНН 7830000867 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ленинградской области, адрес: 191014, Санкт-Петербург, Ленинградская обл., г. Всеволожск, Колтушское шоссе, д. 138А, ОГРН 1214700015320, ИНН 4706042546 (далее - Инспекция), от 07.09.2023 N 126568 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023, признании безнадежной к взысканию и обязании налогового органа исключить из сальдо единого налогового счета следующей задолженности по налогам, сборам, штрафам:

- 7 017 457 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС);

1 274 725 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и 545 859 руб. 40 коп. штрафа;

- 23 404 834 руб. 81 коп. налога на имущество организаций (далее - налог на имущество) и 53 776 руб. 45 коп. штрафа;

- 9 798 234 руб. земельного налога и 30 962 руб. 12 коп. штрафа;

- 480 550 руб. транспортного налога и 54 руб. штрафа;

- 1007 руб. государственной пошлины;

- 953 482 руб. 04 коп. страховых взносов;

- 1 434 841 руб. 46 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- 1 698 962 руб. 86 коп. страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

- 14 507 руб. 25 коп. страховых взносов на обязательное социальное страхование;

- соответствующих сумм пеней.

Решением суда первой инстанции от 06.02.2024 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционного суда от 29.08.2024 решение от 06.02.2024 изменено, признана безнадежной к взысканию и подлежащей исключению из сальдо единого налогового счета задолженность по налогам и страховым взносам, государственной пошлине и штрафам в общей сумме 39 981 491 руб. 58 коп. и соответствующим суммам пеней; в удовлетворении остальной части требований отказано.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 06.02.2024 и постановление от 29.08.2024, принять по данному делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований в полном объеме.

По мнению подателя кассационной жалобы, у судов не имелось правовых оснований для признания безнадежной к взысканию задолженности, которая относится к текущим платежам, возникшим после введения в отношении Общества конкурсного производства. В отношении данной задолженности, как заявляет Инспекция, Обществу направлялись требования об ее уплате, приняты предусмотренные статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) решения. Суд первой инстанции отклонил ходатайство Инспекции о привлечении к участию в деле Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области (далее - Инспекция N 2), в которой Общество состоит на налоговом учете. Между тем привлечение этого налогового органа было обусловлено необходимостью представления в материалы дела направленных в адрес Общества требований и вынесенных решений. В суд апелляционной инстанции налоговым органом представлены требования и решения о взыскании задолженности, однако суд апелляционной инстанции посчитал, что возможность взыскания задолженности утрачена налоговым органом. Как указывает Инспекция, ввиду нахождения Общества в процедуре конкурсного производства, устанавливающей ограничение для принятия решений о взыскании задолженности за счет имущества в порядке статьи 47 НК РФ, не подлежит применению двулетний срок, установленный названной статьей; при проверке соблюдения процедуры взыскания задолженности должны быть применены разъяснения, данные в пункте 19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор). Кроме того, при рассмотрении дела суд апелляционной инстанции посчитал, что в материалах дела отсутствуют доказательства выставления Обществу требований об уплате штрафа по НДС в сумме 89 074 руб., по налогу на имущество в сумме 53 776 руб. 45 коп., по НДФЛ в сумме 545 849 руб. 40 коп. Однако, как заявляет Инспекция, к материалам дела приобщены выставленные Обществу требования об уплате штрафов.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемое постановление законным и обоснованным, просит оставить его без изменения.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, а представить Общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество с 20.09.2021 состоит на налоговом учете в Инспекции N 2. Ранее Общество состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области, которая в соответствии с приказами Федеральной налоговой службы от 16.02.2021 N ЕД-7-12/142@ "О проведении мероприятий по модернизации организационной структуры Федеральной налоговой службы" и от 24.05.2021 N ЕД-7-4/517@ "О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области", а также приказом Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области (далее - Управление) от 22.06.2021 N 01-04-01/056 "Об установлении предельной численности инспекций ФНС России межрайонного уровня Ленинградской области" реорганизована путем присоединения к Инспекции N 2.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.12.2019 по делу N А56-54385/2018 Общество признано несостоятельным (банкротом) по правилам параграфа 7 "Банкротство застройщиков" главы IX Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждена Ларичева Ирина Михайловна.

Поскольку в установленные законом сроки налоги и страховые взносы, исчисленные Обществом к уплате в бюджет на основании поданных налоговых деклараций (расчетов) за 2019 - 2022 годы, уплачены не были, налоговый орган по месту учета налогоплательщика выставил в адрес Общества требования об уплате налога, страховых взносов, пеней и штрафа. Неисполнение данных требований в добровольном порядке послужило основанием для принятия налоговым органом решений о взыскании налога, страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в банках, с направлением в банк по месту открытия счета заявителя инкассовых поручений на списание денежных средств в счет погашения недоимки по налогам, страховым взносам, пеней и штрафа.

С 20 сентября 2021 года Инспекция осуществляет функции по взысканию задолженности с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, состоящих на налоговом учете на территории Ленинградской области.

Установив наличие у Общества задолженности по текущим платежам по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам по данным единого налогового счета Инспекция направила в его адрес требование от 07.09.2023 N 126568 об уплате в срок до 02.10.2023:

- 7 017 457 руб. 10 коп. НДС и 89 074 руб. штрафа;

- 1 274 725 руб. НДФЛ и 545 859 руб. 40 коп. штрафа;

- 32 265 145 руб. 81 коп. налога на имущество и 53 776 руб. 45 коп. штрафа;

- 480 550 руб. транспортного налога и 54 руб. штрафа;

- 10 798 234 руб. земельного налога;

- 30 962 руб. 12 коп. штрафа за непредставление налоговой декларации (расчета);

- 1007 руб. государственной пошлины;

- 953 482 руб. 04 коп страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования;

- 1 434 841 руб. 46 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды до 01.01.2023;

- 14 007 руб. страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнство за расчетные периоды до 01.01.2023;

- 500 руб. 25 коп. страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнство за расчетные периоды до 01.01.2023;

- 1 698 083 руб. 11 коп. страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

- 879 руб. 75 коп. страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

- 16 702 447 руб. 47 коп. пеней.

Управление решением от 28.11.2023 N 16-22-06/17684@ удовлетворило частично жалобу Общества на требование Инспекции. Как установил вышестоящий налоговый орган, в требование от 07.09.2023 N 126568 включены суммы задолженности, по которым ранее налоговым органом были направлены требования, на основании которых приняты меры принудительного взыскания в порядке статьи 46 НК РФ. В отношении задолженности по НДС (7 017 457 руб. за 2019 - 2020 годы), налогу на имущество (19 030 924 руб. за 2020 - 2021 годы), земельному налогу (9 201 272 руб. за 2020 - 2021 годы), НДФЛ (1 359 581 руб. за 2019 - 2020 годы), страховым взносам (3 133 803 руб. за 2019 год - I квартал 2022 года) вынесены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Со ссылкой на пункт 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" Управление указало, что оспоренное требование Инспекции в части требования об уплате данной задолженности исполнению не подлежит. Кроме того, Управление пришло к выводу, что налоговым органом неправомерно произведено исчисление земельного налога за 2020 - 2022 годы в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:07:0722001:1924, 47:07:072001:2786, в связи с чем Инспекции поручено произвести перерасчет налоговых обязательств Общества по земельному налогу.

Посчитав, что требование Инспекции от 07.09.2023 N 126568 незаконно и выставлено за пределами срока принудительного взыскания задолженности, Общество оспорило его в судебном порядке. Кроме того, Общество, полагая, что налоговым органом утрачена возможность взыскания в бесспорном порядке спорных сумм налогов, страховых взносов, пени и штрафов, предъявило требование о признании их безнадежными к взысканию и подлежащими исключению из сальдо единого налогового счета.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования.

Суд апелляционной инстанции изменил решение суда первой инстанции и удовлетворил заявленные требования частично, сделав вывод о наличии правовых оснований для признания задолженности по налогам и страховым взносам, государственной пошлине и штрафам в общей сумме 39 981 491 руб. 58 коп. и соответствующим суммам пеней безнадежной к взысканию.

В удовлетворении требования Общества о признании недействительным оспоренного требования Инспекции суд апелляционной инстанции отказал. Как установил суд, в связи с наличием у Общества отрицательного сальдо единого налогового счета налоговым органом выставлено требование N 126568 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023, которое с учетом решения Управления от 28.11.2023 N 16-22-06/17684@ не подлежит исполнению в части требования об уплате задолженности, в отношении которой ранее выставлены в порядке статьи 69 НК РФ требования об ее уплате и приняты меры принудительного взыскания. Поскольку на момент выставления требования у Общества имелось отрицательное сальдо по единому налоговому счету, в требовании отражена действительная налоговая обязанность Общества, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для признания его незаконным.

В кассационном порядке постановление апелляционного суда в части отказа в признании недействительным требований Инспекции от 07.09.2023 N 126568 Обществом не оспорено.

Судом кассационной инстанции в соответствии со статьей 286 АПК РФ проверена законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов кассационной жалобы Инспекции и возражений относительно жалобы.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция пришла к следующим выводам.

Статья 59 НК РФ определяет основания признания налоговыми и таможенными органами недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание с налогоплательщика, предусматривает как случаи, когда недоимка, задолженность по пеням и штрафам признаются безнадежными к взысканию (пункт 1), так и случаи восстановления такой задолженности (пункт 1.1).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Из приведенных норм права следует, что прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов возможно на основании судебного акта, устанавливающего утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов, который может быть принят по итогам судебного разбирательства, возбужденного по инициативе налогоплательщика.

Судом апелляционной инстанции установлено, материалами дела подтверждено и сторонами не оспаривается, что Обществом после введения в отношении него конкурсного производства не исполнялись в установленный законом срок налоговые обязательства по текущим платежам, в частности не уплачены своевременно налоги, страховые взносы, пени, штрафы в спорной сумме.

С целью взыскания задолженности с должника налоговым органом по месту учета налогоплательщика на основании статьи 69 НК РФ выставлены требования об уплате налога, страховых взносов, пени, штрафа.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 46 НК РФ приняты решения о взыскании налогов, страховых взносов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства организации (пункт 1 статьи 46 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Исходя из пункта 19 Обзора, при возникновении задолженности по текущим обязательным платежам уполномоченный орган вправе принять решения об обращении взыскания на денежные средства должника в банке и выставить инкассовые поручения. При этом решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (статья 47 НК РФ) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается.

Таким образом, в случае выявления недоимки по текущим платежам уполномоченный орган обязан направить должнику требование об уплате недоимки в порядке и сроки, установленные статьями 69 - 70 НК РФ, а также принять решение о взыскании текущих обязательных платежей в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах должника (статья 46 НК РФ) и направить в банк инкассовое поручение.

В абзаце шестом пункта 11 Обзора указано, что к числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как следует из материалов дела, ввиду отсутствия сведений об исполнении требований об уплате налогов, страховых взносов, пеней и штрафов Инспекция N 2, реализуя свое право на взыскание задолженности в рамках статьи 46 НК РФ, приняла решения, на основании которых в публичное акционерное общество (далее - ПАО) Банк "Александровский", после 15.04.2022 в ПАО "Совкомбанк", обслуживающие заявителя, направлены инкассовые поручения.

Согласно материалам дела и пояснениям Общества в порядке статьи 133 Закона о банкротстве ранее используемые Обществом банковские счета были закрыты конкурсным управляющим; в ПАО "Совкомбанк" был открыт расчетный счет, используемый в качестве основного счета должника в конкурсном производстве, а также специальный счет, предусмотренный пунктом 3 статьи 138 названного Закона.

Инкассовые поручения в ПАО "Совкомбакн" были выставлены налоговым органом к специальному счету, открытому в соответствии со статьей 138 Закона о банкротстве для погашения требований перед залоговыми кредиторами. Банк, располагая информацией об особом статусе означенного счета, уведомил налоговый орган о невозможности осуществления взыскания с этого счета.

Признавая утраченным право принудительного взыскания задолженности по НДС, налогу на имущество, земельному налогу, транспортному налогу и пеням, суд апелляционной инстанции исходил из пропуска налоговым органом срока на перевыставление инкассовых поручений. Как указал суд, с момента закрытия счета в ПАО Банк "Александровский" и после сообщения ПАО "Совкомбанк" о специальном характере счета, к которому были выставлены инкассовые поручения, налоговый орган повторные поручения к иным расчетным счетам налогоплательщика не выставил. Поскольку на дату рассмотрения дела в суде предельный двулетний срок, предусмотренный статьей 47 НК РФ, истек, по мнению суда, возможность принудительного взыскания спорных сумм налогов и пеней утрачена.

Однако то обстоятельство, что налоговый орган в пределах двулетнего срока, предусмотренного статьей 47 НК РФ, повторно не выставил к основному счету Общества, открытому в ПАО "Совкомбанк", инкассовые поручения в отношении спорной задолженности, неправомерно положено судом апелляционной инстанции в обоснование наличия оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию.

Материалами дела подтверждено и судом апелляционной инстанции установлено, что Инспекцией N 2 соблюдена допустимая при банкротстве должника процедура принудительного взыскания текущей задолженности, предусмотренная статьями 69 - 70, 46 НК РФ.

В пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 55) указано, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2.1 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 N 1032-О-О обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 НК РФ); оно осуществляется в установленной Налоговым кодексом Российской Федерации последовательности.

Исходя из разъяснений, данных в абзаце шестом пункта 55 постановления N 57, в случае недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также при отсутствии у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Таким образом, до принятия решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика налоговый орган должен принять все необходимые и достаточные меры, направленные на взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и лишь в случае невозможности взыскания задолженности за счет денежных средств вправе взыскать ее за счет имущества.

Между тем в пункте 19 Обзора разъяснено, что решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (статья 47 НК РФ) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается; в случае последующего прекращения производства по делу о банкротстве по любым основаниям период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Имеющаяся у Инспекции информация свидетельствовала об отсутствии на счетах Общества денежных средств, достаточных для погашения спорной задолженности, о возбужденном в отношении Общества деле о банкротстве, в рамках которого введено конкурсное производство.

В материалы дела Общество не представило доказательства наличия у него на основном счете, открытом в ПАО "Совкомбанк", денежных средств, достаточных для полного либо частичного исполнения вынесенных налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ решений.

Поскольку Общество находится в процедуре конкурсного производства, устанавливающей ограничение для принятия решений о взыскании за счет имущества в порядке статьи 47 НК РФ, то невозобновление налоговым органом действий по выставлению инкассовых поручений, учитывая соблюдение налоговым органом предусмотренной статьей 46 НК РФ процедуры обращения взыскания на денежные средства должника в банках, само по себе не может служить основанием для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию ввиду утраты возможности взыскания ее в принудительном порядке.

При таком положении у апелляционного суда не имелось правовых оснований для признания 33 973 324 руб. задолженности по НДС, налогу на имущество, земельному налогу, транспортному налогу и соответствующим пеням безнадежной к взысканию и исключению из сальдо единого налогового счета.

Относительно задолженности по НДФЛ в сумме 1 274 725 руб. суд апелляционной инстанции установил, что данная задолженность, числящаяся у Общества по состоянию на 30.01.2022, относится к налоговым периодам 2018 и 2019 годов. В материалы дела Инспекция не представила требования об уплате недоимки по налогу, пеней, а также принятые в порядке статьи 46 НК РФ решения о взыскании данной задолженности. Ввиду отсутствия доказательств принятия налоговым органом мер, направленных на принудительное взыскание спорной задолженности по НДФЛ и пеней, истечения предельного срока взыскания задолженности за 2018 - 2019 годы, суд апелляционной инстанции удовлетворил требования Общества и признал безнадежной к взысканию задолженность по НДФЛ в сумме 1 274 725 руб. и соответствующим пеням.

В кассационной жалобе Инспекция не оспаривает вывод апелляционного суда о том, что согласно проведенной сторонами сверки расчетов Общество за 2020, 2021, 2022 годы уплатило НДФЛ в полном объеме в соответствии с представленными расчетами, а также производило уплату имеющейся у него задолженности по НДФЛ за периоды 2018 года - полугодие 2019 года.

Не заявляет Инспекция в кассационной жалобе и о наличии в материалах дела выставленных Обществу требований об уплате задолженности по НДФЛ за периоды 2018 года - полугодие 2019 года, в связи с неисполнением которых приняты меры по ее взысканию в порядке статьи 46 НК РФ.

Ввиду отсутствия в материалах дела доказательств, подтверждающих, что в отношении спорной недоимки налоговым органом предпринимались меры к ее взысканию (заявителю выставлены требования об уплате налога, пеней; выставленные требования направлены и получены Обществом в пределах срока их исполнения; в связи с неисполнением требований в установленный срок приняты решения о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств), суд апелляционной инстанции правомерно заключил, что налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания.

Приведенные Инспекцией в кассационной жалобе доводы не содержат фактов, которые не были проверены и учтены судом апелляционной инстанции при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение для правильного разрешения спора, влияли бы на обоснованность и законность обжалуемого постановления либо опровергали выводы суда, не подтверждают существенных нарушений норм материального и процессуального права.

При обращении в суд с настоящим заявлением Общество настаивало на утрате Инспекцией возможности принудительного взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 434 841 руб. 46 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 698 962 руб. 86 коп.

Из материалов дела следует, что с целью взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и социальное страхование на основании статьи 69 НК РФ Обществу выставлены требования от 11.05.2022 N 23640, от 07.08.2020 N 109122, от 09.11.2021 N 29372, от 08.02.2022 N 10461, от 03.08.2021 N 64631, от 19.02.2021 N 19950, от 14.05.2021 N 31372.

В указанных требованиях Обществу предложено уплатить в установленный срок страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за полугодие 2020 года и 2020 год, полугодие, девять месяцев 2021 и за 2021 год, I квартал 2022 года.

В связи с неисполнением Обществом в установленный срок требований налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ приняты решения 08.06.2022 N 9279, от 02.10.2020 N 109122, от 15.12.2021 N 4581, от 16.03.2022 N 6532 о взыскании страховых взносов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках.

Доказательства вынесения решений в порядке статьи 46 НК РФ в связи с неисполнением Обществом требований от 03.08.2021 N 64631, от 14.05.2021 N 31372, от 19.02.2021 N 19950 в материалы дела Инспекцией не представлены.

На основании решений от 15.12.2021 N 4581, от 16.03.2022 N 6532 налоговым органом направлены в ПАО Банк "Александровский" в электронной форме инкассовые поручения. Банком инкассовые поручения налогового органа не были исполнены, помещены в картотеку неисполненных расчетных документов. Расчетный счет в этом банке закрыт 15.04.2022. По решению от 08.06.2022 N 9279 налоговым органом направлены в ПАО "Совкомбанк" инкассовые поручения.

По результатам исследования акта сверки, составленного сторонами, представленных в материалы дела требований и решений судом апелляционной инстанции подтверждено наличие у Общества задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за полугодие 2020 года в сумме 85 636 руб. 02 коп. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020, 2021 годы, I квартал 2022 года в сумме 559 848 руб. 01 коп.

Относительно остальной суммы задолженности по уплате страховых взносов суд указал, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование образовалась по причине неполной уплаты Обществом страховых взносов за I квартал 2019 года.

В отсутствие доказательств направления Обществу требований об уплате задолженности по страховым взносам за 2019 год и принятия решений в порядке статьи 46 НК РФ суд апелляционной инстанции пришел к выводу об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания задолженности по страховым взносам и соответствующим суммам пеней.

Данные выводы соответствуют материалам дела и по существу не оспариваются налоговым органом, как и не опровергнут Инспекцией факт утраты возможности взыскания спорных страховых взносов в принудительном порядке.

Ссылка подателя кассационной жалобы на то, что суд первой инстанции отклонил ходатайство о привлечении к участию в деле Инспекции N 2, что повлекло за собой затруднение в представлении в суд требований и решений, выставленных Обществу, не принимается судом кассационной инстанции.

На основании части 1 статьи 64, статьей 71, 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

Применительно к настоящему спору доказательства реализации мер, предусмотренных статьями 69, 46 НК РФ, в установленные сроки, в том числе, доказательства принятия решений и направления поручений на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств должны быть представлены Инспекцией в материалы дела.

При рассмотрении настоящего спора в ходе апелляционного производства по делу были приобщены дополнительно представленные Инспекцией доказательства, полученные от Инспекции N 2, которые получили оценку.

Признавая безнадежной к взысканию и подлежащей списанию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 85 636 руб. 02 коп. и страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 559 848 руб. 01 коп., суд апелляционной инстанции исходил из отсутствия доказательств повторного выставления инкассовых поручений к иным расчетным счетам Общества, истечения двухлетнего предельного срока для взыскания задолженности на момент рассмотрения дела в суде.

Между тем в материалах дела имеются доказательства реализации налоговым органом мер, предусмотренных статьями 69, 46 НК РФ, в установленные сроки, в том числе, доказательства принятия решений и направления поручений на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств.

Ввиду отсутствия у налогового органа правовых оснований для принятия решения в порядке статьи 47 НК РФ, непредставления Обществом доказательств наличия на его расчетном счете денежных средств, утверждение суда апелляционной инстанции о том, что налоговый орган, не принявший меры к повторному выставлению инкассовых поручений, утратил возможность взыскания в бесспорном порядке 645 484 руб. 03 коп задолженность по страховым взносам и соответствующим пеням кассационная инстанция считает неосновательным.

Относительно признания судом апелляционной инстанции безнадежной к взысканию и подлежащей исключению из сальдо единого налогового счета задолженности по уплате государственной пошлины в сумме 1007 руб., страховым взносам в сумме 953 482 руб. 04 коп., страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 14 507 руб. 25 коп. в кассационной жалобе Инспекции каких-либо доводов не приведено.

Выводы апелляционного суда, послужившие основанием для удовлетворения требований Общества в этой части, Инспекцией не оспорены.

Удовлетворяя требования Общества и делая вывод о том, что задолженность по штрафам по налогу на имущество, земельному налогу, транспортному налогу и НДФЛ в сумме 630 641 руб. 97 коп. подлежит признанию безнадежной к взысканию, суд апелляционной инстанции указал на непредставление Инспекцией в материалы дела решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требований об уплате штрафа и решений о взыскании.

Однако соответствующие доказательства в части 192 976 руб. 50 коп. штрафа по НДФЛ и 53 776 руб. 45 коп. штрафа по налогу на имущество Инспекцией представлены. К материалам дела приобщены направленные Инспекцией N 2 во исполнение вступивших в законную силу решений от 10.12.2020 N 4660, от 23.04.2021 N 2673, от 25.02.2022 N 1115, 1114, от 26.05.2021 N 3247, от 15.11.2021 N 7638 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения требования от 22.01.2021 N 1387, от 25.06.2021 N 58019, от 02.08.2021 N 64704, от 11.04.2022 N 18453, 18452 об уплате 192 976 руб. 50 коп. штрафа по НДФЛ, от 21.01.2022 N 1926 об уплате 53 776 руб. 45 коп. штрафа по налогу на имущество, в связи с неисполнением которых приняты меры по взысканию в порядке статьи 46 НК РФ.

Принятие Инспекцией N 2 в установленный срок мер, предусмотренных статьей 46 НК РФ, для взыскания в бесспорном порядке указанных сумм штрафа Обществом не опровергнуто.

При таком положении у суда апелляционной инстанции не имелось правовых оснований для признания безнадежной к взысканию и подлежащей исключению из сальдо единого налогового счета задолженности по штрафу по НДФЛ в сумме 192 976 руб. 50 коп. и налогу на имущество в сумме 53 776 руб. 45 коп.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление апелляционного суда полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но при этом судом неправильно применена норма права.

Поскольку фактические обстоятельства спора установлены апелляционным судом на основе исследования имеющихся в деле доказательств, но при этом были неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции в пределах полномочий, представленных пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ, полагает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, отменить обжалуемые решение и постановление в части признания безнадежной к взысканию и подлежащей исключению из сальдо единого налогового счета задолженности по налогам, страховым взносам в общей сумме 34 618 808 руб. 03 коп. и соответствующим суммам пеней, задолженности по штрафу по НДФЛ в сумме 192 976 руб. 50 коп. и налогу на имущество в сумме 53 776 руб. 45 коп.

В связи с окончанием кассационного производства приостановление исполнения решения суда первой инстанции от 06.02.2024 и постановления апелляционного суда от 29.08.2024 по настоящему делу, принятое определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.12.2024, в соответствии с частью 4 статьи 283 АПК РФ подлежит отмене.

Руководствуясь статьей 286, пунктами 1 и 2 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.02.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2024 по делу N А56-112502/2023 в части признания безнадежной к взысканию и подлежащей исключению из сальдо единого налогового счета задолженности по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, земельному налогу, транспортному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общей сумме 34 618 808 руб. 03 коп. и соответствующим суммам пеней, задолженности по штрафу по налогу на доходы физических лиц в сумме 192 976 руб. 50 коп. и налогу на имущество организаций в сумме 53 776 руб. 45 коп. отменить.

В удовлетворении требований закрытого акционерного общества "Универсальное Строительное Объединение" в этой части отказать.

В остальной части постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2024 по делу N А56-112502/2023 оставить без изменения.

Отменить приостановление исполнения решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.02.2024 и постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2024 по делу N А56-112502/2023, произведенное определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.12.2024 по настоящему делу.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

Ю.А. Родин Е.С. Васильева С.В. Соколова