Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 декабря 2024 г. N Ф07-14163/24 по делу N А21-10898/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Корабухиной Л.И., Соколовой С.В.,

рассмотрев 09.12.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Выскворкиной Галины Дмитриевны на решение Арбитражного суда Калининградской области от 09.02.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2024 по делу N А21-10898/2023,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Выскворкина Галина Дмитриевна, ОГРНИП 308392510000120, ИНН 390701770780 (далее - Предприниматель), обратилась в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконными действий Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области, адрес: 236010, Калининград, Каштановая аллея, д. 28, ОГРН 1043902500069, ИНН 3905012784 (далее - Управление), выразившихся в бесспорном взыскании путем проведения зачета в счет текущих платежей Предпринимателя задолженности физического лица по транспортному налогу за 2015 и 2016 годы в сумме 6 366,94 руб., по земельному налогу за 2021 год в сумме 76 811 руб., а также пени на данные суммы в размере 54 586,81 руб.; о признании недействительными и отмене требования N 262408 об уплате задолженности по состоянию на 08.07.2023 на сумму 179 768,11 руб. (пени в сумме 9 090,01 руб.), требования N 292096 об уплате задолженности по состоянию на 18.09.2023 года на сумму 109 940,01 руб. (пени в сумме 9 118,83 руб.), требования N 314178 об уплате задолженности по состоянию на 27.10.2023 на сумму 118 236,84 руб., требования N 315456 об уплате задолженности по состоянию на 03.11.2023 на сумму 118 236,84 руб., о признании незаконным решения от 30.11.2023 N 39568 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, списания со счета Предпринимателя денежных средств в размере 118 236,84 руб.; об обязании Управления возвратить на расчетный счет Предпринимателя указанную денежную сумму, привести состояние лицевого счета Выскворкиной Галины Дмитриевны как налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя, так и гражданина - физического лица, в соответствии с его действительными налоговыми обязательствами в рамках конкретного налога.

Решением суда от 09.02.2024, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2024, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Предприниматель, указывая на неправильное определение судами фактических обстоятельств дела и неправильное применение ими норм материального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт.

Податель кассационной жалобы считает, что налоговый орган необоснованно отразил в сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) на 01.01.2023 задолженность по земельному налогу в размере 76 811 руб., исчисленному Выскворкиной Г.Д. как физическому лицу, и впоследствии погасил ее из единого налогового платежа (далее - ЕНП) без наличия вступившего в законную силу судебного акта в отношении данной суммы, а также задолженность по транспортному налогу в размере 22 365,94 руб., поскольку спорная сумма была уплачена в рамках исполнительного производства.

В отзыве на кассационную жалобу Управление, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.11.2024 рассмотрение кассационной жалобы отложено на 09.12.2024.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Выскворкина Г.Д. 09.04.2018 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН); основной вид деятельности - оказание юридических услуг.

Предпринимателем 16.07.2023 получено требование N 262408 по состоянию на 08.07.2023 об уплате 179 768,11 руб. задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и 9 090,01 руб. пени в срок до 31.08.2023.

Согласно справке налогового органа от 24.07.2023 N 023-402865 указанная задолженность образовалась в результате того, что из платежей, перечисленных в качестве ЕНП, налоговым органом была взыскана путем проведения зачета в счет текущих платежей Предпринимателя задолженность физического лица по транспортному налогу за 2015 и 2016 годы в сумме 6 366,94 руб. и земельному налогу за 2021 год в сумме 76 811 руб., а также пени на указанные суммы в размере 54 586,81 руб. Так, на основании решения от 30.11.2023 N 39568 Управлением с Предпринимателя в безакцептном порядке взысканы денежные средства в размере 118 236,84 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу от 17.08.2023 N 08-20/3303@ из указанного требования исключена сумма задолженности по транспортному налогу в размере 41 601 руб. и пени в размере 28 819,44 руб. в связи с недостоверным отражением в сальдо ЕНС данной задолженности; в остальной части требование (в части задолженности в размере 109 347,67 руб. и пени в размере 9 090,01 руб.) оставлено без изменения.

Считая незаконными требование, действия и решение налогового органа по взысканию денежных средств со счетов налогоплательщика в бесспорном порядке, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 45, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пришел к выводу о законности оспариваемых требований, действий и решения налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, повторно в соответствии со статьей 268 АПК РФ рассмотрев дело, не нашел оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности, которые предваряет направление налоговым органом требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяются налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Приняв во внимание положения вышеуказанных норм права, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемых требований налогового органа недействительными, а действий и решения налогового органа по взысканию денежных средств со счетов налогоплательщика в бесспорном порядке незаконными.

Суды исходили из того, что требование N 262408 выставлено налогоплательщику на сумму 188 858,12 руб. по следующим видам налогов:

- УСН в размере 32 315,78 руб. (по сроку уплаты 28.04.2023);

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, в размере 1 422,81 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022), в размере 227,56 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022), в размере 145 772,60 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения), в размере 29,36 руб.;

- пени в размере 9090,01 руб.

Предпринимателем 21.07.2023 произведен ЕНП на 418 277 руб.

Налоговым органом указанный ЕНП распределен не только на требование N 262408 (погашено 21.07.2023), но и на ранее возникшую задолженность.

Ранее возникшая задолженность, в счет которой зачтен ЕНП, образовалась в результате уплаты Предпринимателем не в полном объеме сумм транспортного, земельного налогов за период 2014 - 2021 годы.

Правомерность отражения в сальдо ЕНС недоимки по транспортному налогу за 2016 год в сумме 22 365,94 руб. (с учетом денежных средств, взысканных в рамках исполнительного производства N 138451/19/39004-ИП, возбужденного на основании исполнительного листа ФС N 02492203, выданного для принудительного исполнения решения Московского районного суда Калининградской области от 17.04.2019 N 2а-887/2019) и земельного налога за 2021 год в сумме 76 811 руб. установлена судами и подтверждается материалами дела.

Таким образом, денежные средства в размере 188 858,12 руб. на основании пункта 8 статьи 45 НК РФ зачтены в счет погашения задолженности по налогам за более ранние периоды.

Вопреки доводам кассационной жалобы, требование от 18.09.2023 N 292096, не является повторным по отношению к требованию N 262408, поскольку содержит информацию о непогашенной задолженности по иным налогам и сборам по текущим начислениям. По аналогичным основаниям не являются повторными и требования от 27.10.2023 N 314178, от 03.11.2023 N 315456.

С учетом установленных обстоятельств суды не усмотрели оснований для удовлетворения заявленных Предпринимателем требований.

Выводы судов не противоречат фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Изложенные в кассационной жалобе доводы были предметом рассмотрения судов, не свидетельствуют о неправильном применении ими норм материального и процессуального права, сводятся к переоценке доказательств и установлению иных обстоятельств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в силу положений статей 286, 287 АПК РФ. Несогласие с оценкой имеющихся в деле доказательств само по себе не свидетельствует о нарушении судами требований процессуального законодательства, о неправильном применении норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела, связи с чем не может служить достаточным основанием для пересмотра судебных актов в кассационном порядке.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 09.02.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2024 по делу N А21-10898/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Выскворкиной Галины Дмитриевны - без удовлетворения.