Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 декабря 2024 г. N Ф07-16518/24 по делу N А44-7209/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области Михайлова А.М. (доверенность от 29.11.2024 N 151),

рассмотрев 05.12.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 05.02.2024 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2024 по делу N А44-7209/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Гротстрой", адрес: 173003, Великий Новгород, Великая ул., д. 22, офис 15, ОГРН 1235300001540, ИНН 5300008560 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области, адрес: 173002, Великий Новгород, Октябрьская ул., д. 17, корп. 1, ОГРН 1045300659986, ИНН 5321100630 (далее - Управление), от 11.10.2023 N 39465 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств.

Решением суда первой инстанции от 05.02.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 01.08.2024, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Управление, ссылаясь на неправильное применение судами норм процессуального права, просит отменить решение от 05.02.2024 и постановление от 01.08.2024 и принять по данному делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

Как указывает податель кассационной жалобы, после получения от администрации Батецкого муниципального района Новгородской области ответа на запрос от 20.12.2023 N 2.6-14/43174@ с комплектом документов, подтверждающих применение Обществом упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и осуществление расчетов по контрактам без учета налога на добавленную стоимость (далее - НДС), Управление оперативно, 21.12.2023, вынесло решение N 18918 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках; установив, что оспариваемое решение на дату вынесения судом первой инстанции решения по настоящему делу было отменено решением Управления от 21.12.2023 N 18918, суды должны были применить положения части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель Управления поддержал доводы кассационной жалобы.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания, однако своих представителей в судебное заседание не направило, поэтому кассационная жалоба рассмотрены в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 17.04.2023 и с этого момента состоит на налоговом учете в Управлении. При подаче заявления о регистрации Общество в анкете указало, что с момента создания им будет применяться УСН.

Ввиду непредставления Обществом налоговой декларации по НДС за III квартал 2023 года Управлением было принято решение от 11.10.2023 N 39465 о приостановлении расходных операций по расчетному счету налогоплательщика в акционерном обществе "Тинькофф Банк".

Указав на применение УСН с момента регистрации в качестве юридического лица, Общество 17.10.2023 обратилось в Управление с заявлением об отмене решения о приостановлении операций по счетам в банке. К заявлению Общество приложило копии писем, адресованных контрагентам о применении УСН, первичную документацию, по заключенным муниципальным контрактам, свидетельствующую о неучете в стоимости выполненных работ сумм НДС.

В ответ на обращение Общества Управление в письме от 30.10.2023 N 2.16-21/36357 сообщило о правомерности принятого решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке. Управление заявило, что в целях применения УСН вновь зарегистрированный налогоплательщик должен представить форму 26.2-1 "Уведомление о переходе на УСН", утвержденную приказом Федеральной налоговой службы от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@; по состоянию на 30.10.2023 отсутствуют сведения о представлении Обществом уведомления по форме N 26.2-1; ввиду непредставления такого уведомления в срок, установленный пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), применение УСН с момента постановки на учет является неправомерным, что свидетельствует о наличии у Общества с 17.04.2023 обязанностей налогоплательщика, применяющего общую систему налогообложения.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Из положений части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ операции налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств могут быть приостановлены на основании решения о приостановлении операций, принятого руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Согласно положениям статьи 76 НК РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 76 НК РФ. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Следовательно, принятие налоговым органом в порядке пункта 3 статьи 76 НК РФ решения о приостановлении операций по счетам хотя и направлено на обеспечение механизма законного поведения налогоплательщиков при исполнении публичной обязанности по уплате налогов, в частности по представлению в установленные сроки налоговой декларации, тем не менее создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом пункта 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 99 "Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями, предпринимателями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 названного Кодекса.

Переход налогоплательщика на УСН носит заявительный характер.

Порядок и условия начала применения УСН указаны в статье 346.13 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанном в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Законодатель предусмотрел специальные правила перехода на УСН для вновь созданной организации, изъявившей желание использовать данный налоговый режим с момента начала своей деятельности, а именно путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

На основании подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1, 2 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять этот специальный налоговый режим.

Согласно правовой позиции, отраженной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705, применение субъектами малого и среднего предпринимательства УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.

В случае, когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.

Аналогичная правовая позиция отражена в пункте 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 563/10.

Как установлено судами и не опровергнуто Управлением, несмотря на отсутствие доказательств своевременного направления Обществом в налоговый орган соответствующего письменного уведомления, с момента регистрации в качестве юридического лица (в течение II квартала 2023 года) Общество осуществляло хозяйственную деятельность исходя из выбранного режима налогообложения УСН, вело соответствующий бухгалтерский и налоговый учет. При этом после принятия Управлением оспоренного решения Общество 17.10.2023 обратилось в Управление с заявлением об его отмене, указав на применение УСН и отсутствие необходимости представления налоговых деклараций по НДС. Таким образом, Управление фактически обладало достаточной информацией о применении Обществом режима УСН.

Исходя из разъяснений, данных пункте 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 99 "Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", суды посчитали, что несмотря на отмену решением Управления от 21.12.2023 N 18918 решения от 11.10.2023 N 39465, оспариваемым решением на момент его вынесения нарушены права и законные интересы заявителя. Также суды учли, что отмена имела место после обращения заявителя в суд и аргументирована тем, что Общество в действительности применяет УСН с момента регистрации в качестве юридического лица.

Нормы материального права применены судами правильно по отношению к установленным ими фактическим обстоятельствам. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

Суды полно и объективно исследовали все фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, нормы материального права применены судами правильно, нарушений норм процессуального права не установлено, в силу чего кассационная жалоба Управления не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 05.02.2024 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2024 по делу N А44-7209/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области - без удовлетворения.