Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 октября 2025 г. N 03-07-08/95612 О применении НДС налоговым агентом

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 октября 2025 г. N 03-07-08/95612

Вопрос: Просим дать письменное разъяснение по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении списанной кредиторской задолженности за услуги, местом реализации которых признается РФ, и организация выступает в качестве налогового агента по НДС.

Нашей организацией (на ОСНО) был заключен договор на оказание юридических услуг с украинской компанией. По данному договору мы являлись налоговым агентом по НДС. До 31.12.2022 НДС, исчисленный и удержанный при приобретении товаров, работ, услуг, налоговый агент должен был перечислить в бюджет одновременно с оплатой контрагенту. Это регламентировалось п. 4 ст. 174 НК РФ.

После начала СВО за услуги, начисленные 31 марта 2022 года, наша организация не имела возможности оплатить. Соответственно НДС налогового агента также не перечислялся в бюджет РФ. По истечении трех лет организацией было принято решение списать невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Сумму услуг без НДС организация включила во внереализационный доход. А что делать с НДС?

1. Может ли организация включить сумму НДС в книгу продаж с одновременным включением в книгу покупок с учетом того, что заявить налоговые вычеты по НДС можно в течение трёх лет с момента, когда услуги были поставлены на учёт?

2. Может ли организация включить сумму услуг без НДС в налогооблагаемый доход, а НДС включить в налогооблагаемый расход? Тогда в декларации по НДС ни в книге продаж, ни в книге покупок сумма НДС не отражается?

Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что на основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Пунктом 2 статьи 161 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Нормами вышеуказанной главы 21 Кодекса освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, в случае списания задолженности по оплате этих товаров (работ, услуг) не предусмотрено.

Таким образом, в случае списания организацией кредиторской задолженности за оказанные иностранным лицом услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, исчисление налога российской организацией в качестве налогового агента производится в налоговом периоде, в котором списана данная задолженность.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными, в том числе в пункте 2 статьи 161 Кодекса.

В связи с этим российская организация имеет право на вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного при списании кредиторской задолженности, в налоговом периоде, в котором такая организация исчисляет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента, при условии использования приобретенных услуг в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.