Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 октября 2025 г. N 03-03-06/2/104017 О применении налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов по акциям (долям) российской организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 октября 2025 г. N 03-03-06/2/104017

Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение организации и сообщается следующее.

В соответствии с подпунктом 1.5 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов по акциям (долям) российской организации при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) выплачивающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей дивиденды организации, применяется налоговая ставка 0 процентов.

Данные положения согласно абзацу второму подпункта 1.5 пункта 3 статьи 284 Кодекса применяются при условии, что денежные средства в размере дивидендов по акциям (долям) российской организации выплачены получившей их российской организацией в адрес выплачивающей такие дивиденды российской организации в течение 120 календарных дней, следующих за днем получения, в виде дивидендов и (или) в виде имущества, имущественных прав безвозмездно в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 275 Кодекса лицо, признаваемое в соответствии с Кодексом налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным Кодексом, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.

Таким образом, с учетом вышеприведенных положений Кодекса применение нулевой ставки налога на прибыль организаций обусловливается возникновением указанного в норме подпункта 1.5 пункта 3 статьи 284 Кодекса события после выплаты дивиденда, соответственно, после удержания налога. Вместе с тем налоговый агент Кодексом не ограничивается в принятии самостоятельного решения о применении нулевой ставки налога на прибыль организаций, предусмотренной указанной нормой Кодекса, учитывая известные ему конкретные обстоятельства, касающиеся вероятности наступления данного события.

При этом если после применения налоговым агентом нулевой ставки условия её применения в дальнейшем не будут выполнены, то в отношении налогового агента наступят последствия, предусмотренные статьей 123 Кодекса, с одновременным начислением соответствующей суммы пени к уплате.

Одновременно отмечаем, что статья 79 Кодекса не регламентирует порядок возврата излишне уплаченного налога на прибыль организаций, а устанавливает порядок возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 Кодекса положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.