Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 октября 2025 г. N 03-03-06/1/105307

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 октября 2025 г. N 03-03-06/1/105307

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем, что положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ) предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ) (статья 2881 НК РФ),

Обязательным условием их применения является ведение резидентами ОЭЗ раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

При этом к доходам, полученным при реализации инвестиционного проекта в целях статьи 2881 НК РФ, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект (пункт 5 статьи 2881 НК РФ). Также к доходам, полученными при реализации инвестиционного проекта, относятся отдельные внереализационные доходы, установленные пунктом 51 статьи 2881 НК РФ.

Следовательно, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются резидентами ОЭЗ только к налоговой базе сформированной от деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ с учетом требований статьи 2881 НК РФ.

Одновременно сообщаем, положениями НК РФ не установлена методика ведения раздельного учета доходов (расходов). Поэтому резиденты ОЭЗ могут вести раздельный учет, позволяющий разграничить доходы (расходы), полученных (понесенных) от реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности. Порядок такого учета должен быть закреплен в учетной политике резидента ОЭЗ для целей налогообложения.

Таким образом, при реализации резидентом ОЭЗ нескольких инвестиционных проектов он должен по каждому из них формировать отдельные налоговые базы по налогу на прибыль организаций.