Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 октября 2025 г. N 03-03-06/1/105311 О доходах, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а также о применении НДС при предоставлении в безвозмездное пользование федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 64 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией в случае, если законодательством Российской Федерации на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность таких имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг.

Данные положения вступили в силу с 01.01.2023 (статья 2 Федерального закона от 28.06.2022 N 196-ФЗ "О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", пункт 16 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Следовательно, положения подпункта 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса применяются к имуществу, полученному после 01.01.2023 в случае если на указанную дату положениями законодательства Российской Федерации об энергетике (в частности, Федеральный закон от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике") предусматривается обязанность налогоплательщика принять в собственность соответствующее имущество.

По вопросу применения налога на добавленную стоимость при предоставлении в безвозмездное пользование федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 154 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 1053 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные в отношении договора аренды.

Согласно пункту 3 статьи 161 Кодекса при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, имущества, находящегося в собственности федеральной территории "Сириус", налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при предоставлении органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" в аренду (пользование) на безвозмездной основе федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, имущества, находящегося в собственности федеральной территории "Сириус", арендатор указанного имущества должен уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из рыночной цены этой услуги с учетом налога на добавленную стоимость.