Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 сентября 2025 г. N 03-03-06/3/93688 О возможности не учитывать целевые поступления при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также об особенностях признания расходов для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 сентября 2025 г. N 03-03-06/3/93688

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, перечислены в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанный перечень является исчерпывающим.

Согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций (далее - НКО), по перечню таких поступлений, поименованных в данном пункте Кодекса.

Таким образом, если доход плательщика налога на прибыль организаций соответствует пункту 2 статьи 251 Кодекса, то он не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Отмечаем, что для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 Кодекса).

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 Кодекса).

Таким образом, поступления, полученные НКО в соответствии с законодательством Российской Федерации безвозмездно на ведение уставной деятельности и перечисленные в пункте 2 статьи 251 Кодекса признаются целевыми и не подлежат учету при определении налоговой базы НКО.

В случае если собственники перечисляют средства в созданные ими НКО за услуги или работы, выполненные НКО, эти средства признаются у НКО выручкой от реализации и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Для НКО установлена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, и от доходов (расходов), полученных (произведенных) ими за счет иных источников (пункт 2 статьи 251 Кодекса).

Следует учесть, что порядок учета расходов для целей главы 25 Кодекса установлен в статье 272 Кодекса.

Так, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса (пункт 1 статьи 272 Кодекса).

При этом в случае, если расходы не могут быть напрямую отнесены на затраты по определенному виду деятельности, их распределяют пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме доходов налогоплательщика.

Важно отметить, что данный порядок не затрагивает расходы НКО, которые напрямую связаны с их уставной некоммерческой деятельностью. Финансирование таких расходов должно осуществляться исключительно из средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений, не учитываемых при расчете налоговой базы (абзац 4 пункта 1 статьи 272 Кодекса).