Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 сентября 2025 г. N 03-03-06/1/89811 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов российскими организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 сентября 2025 г. N 03-03-06/1/89811

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025-2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.

Вышеуказанные условия для применения единого пониженного тарифа страховых взносов должны выполняться организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, одновременно.

На основании положений абзаца восемнадцатого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца восемнадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса, в случае если по итогам налогового (расчетного) периода организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, не выполняет условие о 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и единый пониженный тариф страховых взносов с начала налогового (расчетного) периода, в котором допущено несоответствие установленному условию о доле доходов либо данная организация лишена государственной аккредитации.

Кроме того, согласно абзацам девятнадцатому и двадцатому пункта 1.15 статьи 284 и абзацам девятнадцатому и двадцатому пункта 5 статьи 427 Кодекса вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению, в частности, организациями, реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица после 01.07.2022.

Исходя из положений пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации, получившие документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в частности, реорганизованные в 2025 и 2026 годах в форме присоединения к ним другого юридического лица, в 2025-2030 годах вправе применять налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действующей в соответствующем налоговом периоде), в случае соответствия условиям, установленным указанным пунктом, без учета выполнения условий, предусмотренных абзацами девятнадцатым - двадцать первым пункта 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действовавшей по состоянию на 01.01.2024), при условии, что данная организация и все юридические лица, присоединенные к ней, применяли в 2024 году налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 176-ФЗ).

Одновременно согласно пункту 3 статьи 7 Федерального закона N 176-ФЗ организации, получившие документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в частности, реорганизованные в 2025 и 2026 годах в форме присоединения к ним другого юридического лица, начиная с 01.01.2025 вправе применять тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2-1 статьи 427 Кодекса, при соблюдении условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса, в случае соответствия условиям, установленным указанным пунктом, без учета выполнения условий, предусмотренных абзацами девятнадцатым - двадцать первым пункта 5 статьи 427 Кодекса, при условии, что данная организация и все юридические лица, присоединенные к ней, применяли в 2024 году тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса.

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, реорганизованная в 2025 году путем присоединения к ней другого юридического лица, при соблюдении условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса, вправе применять в 2025-2030 годах налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действующей в соответствующем налоговом периоде), а также вправе применять с 01.01.2025 тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2-1 статьи 427 Кодекса, только при условии, что в 2024 году данная организация и юридическое лицо, присоединенное к ней, применяли налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 176-ФЗ), и тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса.